Выводы
1. Территориальными органами МНС России по Краснодарскому краю не в полной мере обеспечена полнота учета налогоплательщиков. По состоянию на 1 апреля 2000 года уклонились от постановки на налоговый учет 3824 (3,6 %) предприятия и 8935 (6,6 %) предпринимателей. На ту же дату 9427 (9 %) предприятий не прошли процедуру переучета, а 12431 (11,8 %) предприятие не привели свой организационно-правовой статус в соответствие с перечнем организационно-правовых форм, определенных статьей 66 Гражданского кодекса Российской Федерации. Значительная часть хозяйствующих субъектов, хотя и состоит на налоговом учёте, однако не представляет отчетность о своей деятельности, получаемых доходах и не уплачивает установленных платежей либо представляет «нулевую» отчетность и также не платит налоги. На 1 апреля 2000 года 27281 предприятие (25,9 %) и 10382 предпринимателя (7,7 %) не представили отчетность, а 5593 предприятия (5,3 %) и 7703 предпринимателя (5,7 %) представили «нулевую» отчетность. Числящаяся за ними задолженность на ту же дату составила 621,7 млн. рублей, в том числе в федеральный бюджет 284,4 млн. рублей. Вместе с тем, эффективность оперативнорозыскных мероприятий в отношении хозяйствующих субъектов, уклоняющихся от постановки на налоговый учет и не сдающих отчетность, остается низкой. В 1999 году в УФСНП по Краснодарскому краю налоговыми органами передано материалов на 34855 предприятий и предпринимателей, не представляющих отчетность, из них установлено местонахождение лишь 197 (0,6 %), в УВД по Краснодарскому краю - на 33971 предприятие и предпринимателя, установлено местонахождение 799 (2,4 %). До настоящего времени не выполнено в полном объеме постановление Правительства Российской Федерации от 10 марта 1999 г. № 266 «О порядке ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков», обязывающее МНС России по согласованию с Минфином России до 1 июля 1999 года установить тарифы на услуги по предоставлению содержащейся в реестре информации, а также определить порядок оплаты указанных услуг и зачисления получаемых средств в доход федерального бюджета. Как показала проверка, проведенная Счетной палатой в Краснодарском крае, указанные тарифы установлены только в январе 2000 года, а до территориальных органов МНС России доведены лишь в марте 2000 года.
При этом на период проверки порядок оплаты услуг по предоставлению информации не разработан и до территориальных налоговых органов не доведен. В результате плата за данные услуги, в нарушение статьи 10 Федерального закона от 31 декабря 1999 № 227-ФЗ «О федеральном бюджете на 2000 год», не взималась, что привело к потерям федерального бюджета. Также в настоящее время не установлен единый порядок определения размера сбора за регистрацию вновь создаваемого предприятия. Как показала проверка, проведенная Счетной палатой в Управлении МНС России по Краснодарскому краю, размер регистрационного сбора, например, в Динском районе составляет одну десятую уставного капитала, в городах Армавире и Новороссийске, в Курганинском и Северском районах - 10 минимальных месячных размеров оплаты труда, в г. Краснодаре - 28,5 минимальных месячных размеров оплаты труда. Выявленные Счетной палатой нарушения в регистрации и постановке на налоговый учет в значительной мере обусловлены отсутствием закона о государственной регистрации, что снижает уровень ответственности налогоплательщиков за уклонение от проведения регистрационных процедур и, как следствие, приводит к значительным потерям бюджетов всех уровней. По экспертной оценке потери бюджетов всех уровней по Краснодарскому краю, связанные с уклонением налогоплательщиков от регистрации своей деятельности, уклонением от постановки на налоговый учет, непредставлением информации о ведении своей деятельности в налоговые органы, а также представлением «нулевой» отчетности, составили в 1999 году около 400 млн. рублей, в том числе в федеральный бюджет - свыше 200 млн. рублей.
2. Доведенные Управлению МНС России по Краснодарскому краю бюджетные назначения по мобилизации доходов в федеральный бюджет за 1999 года выполнены на 103,2 %, за I квартал 2000 года - на 123 процента. Перечислено в федеральный бюджет соответственно 8139,8 и 2447,9 млн. рублей. Вместе с тем задолженность в федеральный бюджет по состоянию на 1 апреля 2000 года составила 3266,7 млн. рублей. За январь-март с.г. она возросла на 180,5 млн. рублей, или на 5,8 %, а по сравнению с тем же периодом 1999 года - на 880,7 млн. рублей, или на 36,9 процента. Как показала проверка, проведенная Счетной палатой на ряде предприятий края, меры, принимаемые территориальными инспекциями МНС России по Краснодарскому краю по взысканию задолженности, малоэффективны. С расчетных (текущих) и текущих валютных счетов в 1999 году и I квартале 2000 года ими взыскано в среднем лишь 2,5 % от предъявленных сумм (ОАО МЖК «Краснодарский», ОАО «Ректинал», Краснодарский приборный завод «Каскад»).
3. В нарушение статьи 12 Федерального закона «О федеральном бюджете на 2000 год» Правительством Российской Федерации до настоящего времени (установленный Законом срок до 1 марта 2000 года) не разработан порядок возмещения налога на добавленную стоимость, уплаченного производителями экспортируемых товаров (работ, услуг), предусматривающий подтверждение ими объема реального экспорта товаров (работ, услуг) и определение сумм возмещения налога на добавленную стоимость, исходя из величины затрат по приобретенным материальным ресурсам, фактически списанным на издержки производства товаров (работ, услуг), реализованных на экспорт.
4. Проверка Счетной палаты Российской Федерации показала, что на территории Краснодарского края фактически действующие нормативы распределения регулирующих налогов между уровнями бюджетной системы не соответствуют нормативам, утвержденным федеральными законами о федеральном бюджете на соответствующие годы. Так, в 1999 году норматив распределения по налогу на добавленную стоимость составил 80,9 % в федеральный бюджет против законодательно установленных 85 %, в бюджет территории - 19,1 % против 15 %; по акцизам - 52,9 % в федеральный бюджет против 50 % законодательно установленных, в бюджет территории соответственно 47,1 и 50 процентов. Сумма не поступивших в связи с этим платежей в доход федерального бюджета за 1999 год составила 215,4 млн. рублей. Во исполнение представлений Счетной палаты Министерству финансов Российской Федерации о необходимости разработки действенного механизма, исключающего нарушения законодательно установленных нормативов распределения федеральных регулирующих налогов между уровнями бюджетной системы, Минфин России разработал и ввел с 1 января 2000 года Инструкцию «О порядке ведения учета доходов федерального бюджета и распределении в порядке регулирования доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации». С введением данной инструкции осуществлен переход на распределение и регулирование налоговых доходов между бюджетами всех уровней по общей сумме поступивших доходов по кодам бюджетной классификации, а не по отдельным налогоплательщикам. Это должно было позволить соблюдать законодательно установленные нормативы распределения федеральных регулирующих налогов. Однако, как показала проверка в Краснодарском крае, и в текущем году указанные нормативы, установленные на год, пока не соблюдаются. В I квартале 2000 года норматив распределения по налогу на добавленную стоимость в целом по краю составил 84,1 % в федеральный бюджет против законодательно установленных 85 %; по акцизам 48,2 против 50 % установленных Законом «О федеральном бюджете на 2000 год». По этой причине за I квартал 2000 года в федеральный бюджет не поступило 6 млн. рублей. Такая ситуация объясняется продолжающейся практикой формирования доходной базы бюджетов территорий за счет проведения взаимозачетов. В I квартале 2000 года на территории края проведено таких зачетов на общую сумму 37,5 млн. рублей, несмотря на то, что статьей 45 (пункт 3) части первой Налогового кодекса Российской Федерации, введенного с 1 января 1999 года, предусмотрено, что обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации. Никакие взаимные зачеты и другие неденежные расчеты по уплате налоговых и других платежей кодексом не предусмотрены.
5. Просроченная задолженность предприятий и организаций Краснодарского края по возврату средств федерального бюджета, выделенных на возвратной основе, составила на 1 апреля 2000 года 272,4 млн. рублей и 7573,8 тыс. долларов США. В том числе по сумме основного долга – 111,1 млн. рублей и 5979,8 тыс. долларов США, по уплате процентов - 86,5 млн. рублей и 1400 тыс. долларов США, по штрафным санкциям за не целевое использование средств федерального бюджета – 22,4 млн. рублей, по штрафам (пеням) за несвоевременный возврат средств и неуплату процентов по ним – 52,3 млн. рублей и 194 тыс. долларов США. При этом безвозвратные потери федерального бюджета по предприятию АООТ «Курганинский консервный завод», прошедшему процедуру банкротства, составили 19,1 млн. рублей.
6. В нарушение бюджетного законодательства финансовые органы края на протяжении ряда лет не перечисляли в федеральный бюджет законодательно установленную долю земельного налога и арендной платы за земли сельскохозяйственного назначения. В результате по состоянию на 1 апреля 2000 года просроченная задолженность бюджета территории перед федеральным бюджетом по указанным платежам с учетом взаимозачетов и льгот, предоставленных на территориальном уровне, составила 41,5 млн. рублей, в том числе краевого бюджета – 10 млн. рублей. Непогашенная задолженность перед федеральным бюджетом администраций городов и районов края (в т.ч. поселковых администраций) по формированию Государственного фонда борьбы с преступностью, консолидируемому в федеральный бюджет, по состоянию на 1 января 2000 года составила 1,1 млн. рублей.
7. Как установлено Счетной палатой Российской Федерации, процедура ликвидационного процесса кредитных организаций с отозванной лицензией несовершенна и малоэффективна, не дает должного результата в силу его длительного проведения и отсутствия действенных мер ответственности конкурсных управляющих, должностных лиц ликвидационных комиссий и кредитных организаций, а также их учредителей за затягивание и уклонение от проведения ликвидационных процедур. Действующие законодательные и нормативные документы не обеспечивают удовлетворения требований кредиторов банков и позволяют кредитным организациям фактически бесконтрольно использовать денежные средства, предназначенные для удовлетворения требований вкладчиков и кредиторов на содержание работников, участвующих в конкурсном производстве.
8. Используя норму статьи 45 (пункт 2) Налогового кодекса, которой предусмотрено, что обязанность налогоплательщика по уплате налогов считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, недобросовестные налогоплательщики в широких масштабах применяют схемы расчетов через неплатежеспособные (проблемные) банки с целью уклонения от уплаты налогов. В ходе проверки Счетной палатой совместно с территориальными органами МНС России по Краснодарскому краю выявлено 4 предприятия (ЗАО «Экстра», ОАО Краснодарская производственнокоммерческая компания «Краснодарглавснаб», ООО «Кариан» и ОАО «Ректинал»), использовавших аналогичные схемы расчетов через неплатежеспособные банки г. Москвы. Потери бюджета только по данным предприятиям на период проверки составили 90,8 млн. рублей, в том числе федерального бюджета - 53,7 млн. рублей, а в целом по Российской Федерации сумма денежных средств, списанных с расчетных счетов налогоплательщиков, но не зачисленных на счета по учету доходов бюджетов, по состоянию на 1 апреля 2000 года достигла 22,6 млрд. рублей. Сложившейся ситуации с «зависшими» в банках налоговыми платежами в определенной степени способствовал также утвержденный приказом МНС России 23 декабря 1998 г. № ГБ -3-12/340 в целях реализации положений статьи 86 части первой Налогового кодекса порядок открытия счетов, упразднивший предоставление налогоплательщиками в кредитные учреждения справок из налоговых органов на открытие расчетных счетов. В соответствии со статьей 86 части первой Налогового кодекса для открытия счета налогоплательщику достаточно предъявить в банк Свидетельство о постановке на учет в налоговых органах.
9. В нарушение статьи 45 Налогового кодекса структурные подразделения территориальных учреждений Банка России продолжают уклоняются от уплаты налогов. Аналогичные нарушения Счетной палатой выявляются повсеместно, на что Счетная палата неоднократно обращала внимание Председателя Банка России В. В. Геращенко в представлениях, направленных Банку России. Всего по состоянию на 1 апреля 2000 года сумма недоимки по учреждениям, входящим в систему Главного управления Банка России по Краснодарскому краю, составила 2,4 млн. рублей.
10. В условиях нерешенной проблемы неплатежей существенно расширилось использование наличных денег для обеспечения коммерческой деятельности предприятий, пополнения их оборотных средств, а также обслуживания не только розничного, но и оптового звеньев торговли. В этих условиях из-за сложности осуществления контроля за правильностью формирования налогооблагаемой базы субъектов хозяйственной деятельности бюджеты всех уровней, включая федеральный, несут значительные потери. Такое положение обусловлено отсутствием на федеральном уровне законодательства, которое с необходимой достаточностью регулировало бы порядок наличного денежного обращения на территории Российской Федерации и контроля за его соблюдением, а также действенного механизма ответственности за допускаемые нарушения в этой сфере. Действующие же нормативные акты Российской Федерации и Банка России не обеспечивают необходимого уровня требований к наличному денежному обращению и его контролю. Это позволяет использовать наличные деньги для обеспечения коммерческой деятельности предприятий, в том числе и имеющих задолженность перед бюджетом, без погашения сложившейся задолженности перед бюджетами всех уровней и уплаты текущих платежей в бюджетную систему страны. Нерешенным остается вопрос о порядке проведения контроля за наличным денежным обращением, осуществляемым индивидуальными предпринимателями. Счетной палатой выявлены факты неправомерного освобождения администрацией Краснодарского края предприятий от применения контрольно-кассовых машин и введения правительством Краснодарского края в Реестр контрольно-кассовых машин технических средств, не предусмотренных Государственным реестром контрольно-кассовых машин, утвержденным Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам.
11. Территориальными налоговыми органами МНС России по Краснодарскому краю в 1999 году и I квартале 2000 года, кроме средств федерального бюджета, иных источников, предусмотренных законодательством Российской Федерации, использовались средства краевого бюджета, бюджетов городов и районов, а также внебюджетных фондов. В ряде случаев указанные средства расходовались на мероприятия, не связанные с обеспечением сбора налогов, – строительство квартир для сотрудников налоговых инспекций края, выдачу им беспроцентных ссуд, приобретение путевок в пансионат “Эллада” и оказание пансионату финансовой помощи на строительство базы отдыха. Всего израсходовано на эти цели 2,9 млн. рублей. В соответствии со статьей 89 Федерального закона “О федеральном бюджете на 2000 год” предусмотрена возможность обеспечения территориальными органами МНС России дополнительных поступлений доходов по результатам проведенной контрольной работы в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты на договорной возмездной основе. Как показала проверка в Управлении МНС России по Краснодарскому краю, механизм привлечения и расходования таких средств отсутствует. Договоры на проведение указанных работ на период проверки не заключены.