Выводы
1. Нарушения налогового и бюджетного законодательства, отклонения в налоговом процессе, приведшие к потерям бюджетов всех уровней выявлены Счетной палатой Российской Федерации практически в каждом проверенном объекте. Стоимостная оценка выявленных потерь бюджетной системы составила 704,1 млн. рублей, в том числе потери федерального бюджета – 557 млн. рублей. В период проверки восстановлено в бюджетную систему страны с получением документального подтверждения 20,4 млн. рублей, в том числе в федеральный бюджет 19,2 млн. рублей. Кроме того, в период проверки территориальными налоговыми органами отменены решения о реструктуризации задолженности по 15 предприятиям, нарушившим сроки уплаты текущих платежей и графики погашения отсроченной задолженности, на общую сумму 33,5 млн. рублей, в том числе в федеральный бюджет 23,2 млн. рублей.
2. На 1 ноября 2000 года в Тамбовской области в установленном порядке зарегистрировали свою деятельность 54,8 тыс. предприятий и организаций, а также физических лиц, осуществляющих хозяйственную деятельность без образования юридического лица. Из них 21,4 тыс. предприятий, организаций и индивидуальных предпринимателей (39,1 %) не встали на учет в налоговых органах, либо, встав на налоговый учет не представляют налоговую отчетность или сдают так называемые нулевые балансы и соответственно не платят законодательно установленные налоги. Таким образом, каждый третий хозяйствующий субъект по существу находится вне сферы налогового контроля и не выполняет свои обязанности перед государством. Задолженность по уплате налогов в бюджеты всех уровней, числящаяся за предприятиями и организациями, осуществлявшими хозяйственную деятельность, но прекратившими представлять отчетность или представляющими “нулевые” балансы по состоянию на 1 ноября 2000 года составила 93,4 млн. рублей, в том числе в федеральный бюджет 43,5 млн. рублей.
3. Доведенные Управлению МНС России по Тамбовской области бюджетные назначения по мобилизации доходов в федеральный бюджет за 1999 год выполнены на 100,7 %, за 10 месяцев 2000 года - на 108,7 процента. Перевыполнение бюджетных назначений по мобилизации доходов в федеральный бюджет в 1999-2000 годах достигнуто при росте задолженности по платежам в федеральный бюджет. Совокупная задолженность федеральному бюджету (включая задолженность по налоговым санкциям и пеням) достигла к 1 ноября 2000 года 1887,7 млн. рублей. Ее прирост за январь-октябрь текущего года составил 424,2 млн. рублей, или 33,7 % к доходам, зачисленным в федеральный бюджет за тот же период. За 1999 год - 376,6 млн. рублей (44 %).
4. Решения о реструктуризации задолженности, предусмотренной постановлением Правительства Российской Федерации от 3 сентября 1999 г. № 1002 “О порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом”, в ряде случаев территориальными налоговыми органами принимались формально, без учета реального финансового состояния конкретного должника. Многие предприятия неправомерно пользуются указанной отсрочкой при отсутствии должного контроля со стороны территориальных налоговых органов.
5. Целый ряд предприятий области расчеты с бюджетом в 1999 году и начале 2000 года проводил через банки г. Москвы, оказавшиеся неплатежеспособными. Как правило, счета в этих банках предприятиями - налогоплательщиками открывались при наличии активных счетов в других кредитных учреждениях, действующих до настоящего времени, и только под одну конкретную операцию. Налогоплательщик предъявлял в налоговую инспекцию копию платежного поручения об уплате налогов с приложением выписки банка, подтверждающей списание денежных средств с расчетного счета налогоплательщика. Однако фактически эти средства в бюджет не поступали. В результате по состоянию на 1 ноября 2000 года общая сумма денежных средств, списанных с расчетных счетов налогоплательщиков, но не зачисленных на счета по учету доходов бюджетов, в целом по области составила 156,8 млн. рублей, в том числе по платежам, подлежащим зачислению в федеральный бюджет, - 90,3 млн. рублей.
6. Статьей 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что зачет сумм излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по другим видам
налогов производится по заявлению налогоплательщиков только в тот бюджет, в который они были направлены. Между тем, за 10 месяцев 2000 года налоговыми органами направлены в погашение недоимки в областной и местный бюджеты суммы излишне уплаченных в федеральный бюджет налогов в размере 2,7 млн. рублей.
7. Тамбовская область является дотационным регионом. На покрытие дефицита области ежегодно выделяются трансферты из федерального бюджета. Вместе с тем, законодательные и исполнительные органы власти этого субъекта Российской Федерации в широких масштабах представляют дополнительные льготы по налогам, зачисляемым в бюджет территории, причем нередко с нарушением федерального законодательства. Сумма дополнительных льгот, предоставленных в 1999 году и за 9 месяцев 2000 года в соответствии с законодательством Тамбовской области по региональным и местным налогам составила 53,1 млн. рублей, из них предоставлены с нарушением федерального законодательства – 34,4 млн. рублей. К существенным потерям бюджетов всех уровней приводит предоставление налоговых льгот малым предприятиям, предусмотренных пунктом 4 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”. Как свидетельствуют материалы проверки, проведенной Счётной палатой Российской Федерации, указанные предприятия наращивая объёмы производства и прибыли в льготируемый период, после прекращения действия льгот снижают объемы производства при одновременном росте затрат и сокращении размеров прибыли. Зачастую средства, высвобождающиеся в результате предоставления указанных льгот, используется на цели, не связанные с повышением эффективности производства и созданием новых рабочих мест.
8. Проверкой, проведенной Счетной палатой Российской Федерации в ряде предприятий - налогоплательщиков, имеющих значительную задолженность бюджетам всех уровней, в том числе федеральному бюджету, установлено, что наличие этой задолженности во многом обусловлено уходом от налогов путем расчетов с контрагентами через дочерние предприятия и зависимые общества, регистрацией в кредитных организациях счетов – “однодневок”. Причем подобные факты установлены на предприятиях, являющихся федеральной собственностью (ФГУП “Котовский завод пластмасс”, ФГУП “Тамбовский завод Октябрь”).
9. Введение с 1 января 2000 года порядка, предусматривающего распределение налогов, подлежащих межбюджетному регулированию, не по отдельным налогоплательщикам, а в целом по территории, как предлагалось Счетной палатой Российской Федерации, позволило в текущем году обеспечить, в основном, соблюдение нормативов распределения указанных налогов. Однако совокупные потери федерального бюджета, связанные с нарушением в 1999 году законодательно установленных нормативов распределения федеральных регулирующих налогов между федеральным бюджетом и бюджетом Тамбовской области, составили 41,7 млн. рублей, а общая неотрегулированная задолженность области федеральному бюджету с учетом накопившейся задолженности прошлых лет по состоянию на 1 января 2000 года составила 186,2 млн. рублей. На период настоящей проверки никаких указаний от Минфина России по урегулированию указанной задолженности в Управление федерального казначейства Минфина России по Тамбовской области не поступало, несмотря на то, что Правительство Российской Федерации постановлением от 13 марта 2000 г. № 222 “О мерах по реализации Федерального закона “О федеральном бюджете на 2000 год” (пункт 25) обязало Минфин России внести предложения по урегулированию образовавшейся на 1 января 2000 года задолженности по уплате регулирующих федеральных налогов и сборов.
10. В результате неоднократных представлений Счетной палаты Российской Федерации Минфину России с 1999 года функции по распределению земельного налога и арендной платы за землю переданы органам федерального казначейства, что позволило обеспечить централизацию указанных платежей на федеральном уровне в соответствии с нормативами, предусмотренными Законом Российской Федерации от 11 октября 1991 г. № 1738-1 “О плате за землю”, и ежегодно устанавливаемыми в законах о федеральном бюджете на соответствующие годы. Однако, как показала проверка, проведенная Счетной палатой Российской Федерации, в Финансовом управлении администрации Тамбовской области органы исполнительной власти Тамбовской области в нарушение бюджетного законодательства на протяжении ряда лет не обеспечивали своевременное и полное перечисление в федеральный бюджет причитающейся ему доли средств от централизации земельного налога и арендной платы за землю. В результате накопившаяся задолженность перед федеральным бюджетом по указанным платежам на 1 октября 2000 года составила 14 млн. рублей.
11. По состоянию на 1 ноября 2000 года за предприятиями Тамбовской области числилась просроченная задолженность по ссудам, полученным из федерального бюджета на условиях возвратности, платности и срочности в 1993-1997 годах, в сумме 21,6 млн. рублей, в том числе выданным под гарантию областной администрации 6 млн. рублей. Из общей суммы просроченной задолженности 7,2 млн. рублей числятся за предприятиями-банкротами, из них по ссудам, выданным под гарантию областной администрации - 0,8 млн. рублей. Кроме того, за самой администрацией Тамбовской области числится просроченная задолженность федеральному бюджету по ссудам, выданным из федерального бюджета на покрытие временного кассового разрыва , возникшего при исполнении бюджета Тамбовской области в 2000 году, в сумме 48 млн. рублей. В период проведения настоящей проверки предприятиями-заемщиками частично погашена задолженность перед федеральным бюджетом в сумме 0,7 млн. рублей. Таким образом, сумма, подлежащая к взысканию в федеральный бюджет с предприятий заемщиков или их гарантов, а также администрации области составляет 68,9 млн. рублей.
12. Одним из каналов ухода от уплаты налогов является неупорядоченность наличноденежного обращения. Предприятия - недоимщики для осуществления хозяйственной деятельности используют в основном наличные деньги, что позволяет им уклоняться от уплаты налогов. Коммерческие же банки, на которые возложен контроль за соблюдением порядка работы с денежной наличностью, не в полном объеме выполняют эти обязанности в силу незаинтересованности в осуществлении такого контроля, материалы проводимых ими проверок зачастую в налоговые органы не направляются и соответственно меры финансовой ответственности к нарушителям не применяются. Из 14 материалов о нарушениях правил наличного денежного обращения, направленных территориальными налоговыми органами в январе - октябре 2000 года в кредитные учреждения, по состоянию на 1 ноября текущего года из кредитных организаций поступило только 9 материалов. В результате, нарушителям не были предъявлены штрафные санкции в размере 337 тыс. рублей.
13. Крупным резервом мобилизации дополнительных налоговых платежей в доход федерального бюджета является усиление контроля за своевременностью и полнотой поступления денежных средств путем расширения применения современных контрольнокассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением. В 1999 году в Тамбовской области с применением контрольно-кассовых машин реализовано лишь 32 % товаров и платных услуг населению на сумму 4 млрд. рублей. Таким образом, вне контроля налоговых органов находилось 68 % всего розничного товарооборота и объема платных услуг (8,5 млрд. рублей).
14. Закон Тамбовской области от 20 ноября 1998 г. № 40-З “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности”, введенный в действие с 27 ноября 1998 года, предусматривает перевод на уплату единого налога только индивидуальных предпринимателей, которые в соответствии с федеральным законодательством всю сумму этого налога перечисляют в бюджет территории. В то же время областным законом не предусмотрен перевод на уплату единого налога юридических лиц, уплачивающих 25 % налога в федеральный бюджет.
15. Материалы налоговых проверок свидетельствуют о низкой налоговой дисциплине хозяйствующих субъектов. Сокрытие налогов, уклонение от их уплаты, другие нарушения налогового законодательства выявляются налоговыми органами в ходе каждой второй-третьей проведенной проверки и практически у каждого второго проверенного налогоплательщика. В то же время каждое предприятие (организация) проверяется не чаще одного раза в пять лет, что в условиях низкой налоговой дисциплины явно не достаточно. Дополнительно начисленные налоги и предъявленные штрафы взыскиваются лишь на уровне 30 процентов. Совместно с налоговой полицией проводится менее 5 % всех проводимых налоговыми органами выездных проверок.
16. В соответствии со статьей 89 Федерального закона “О федеральном бюджете на 2000 год” предусмотрена возможность обеспечения территориальными органами МНС России дополнительных поступлений доходов по результатам проведенной контрольной работы в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты на договорной возмездной основе. Однако эта норма противоречит статье 84 Бюджетного кодекса Российской Федерации, которой предусмотрено, что расходы по обеспечению деятельности федеральных органов исполнительной власти и их территориальных органов финансируются исключительно из федерального бюджета. Одновременно, в нарушение статьи 84 Бюджетного кодекса Российской Федерации на финансирование территориальных органов МНС России по Тамбовской области продолжают привлекаться средства территориального дорожного фонда, что также не предусмотрено и статьей 89 Федерального закона “О федеральном бюджете на 2000 год”.