Проверка исполнения Федерального закона «О федеральном бюджете на 2003 год» и отчета Правительства Российской Федерации об исполнении федерального бюджета за 2003 год по доходам в разрезе классификации доходов бюджетов Российской Федерации в Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам как федеральном органе исполнительной власти, администрирующем доходы (в части единого социального налога), включая территориальные управления по Архангельской, Московской и Иркутской областям

Выводы

1. За 2003 год поступления единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, администрирование которого осуществляло МНС России, составили 364593739,0 тыс. рублей, или 99,7 % от величины данного налога, установленной Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2003 год». Одной из основных причин недовыполнения установленных объемов поступлений явилось превышение фактических сумм выпадающих доходов над прогнозируемыми при применении налогоплательщиками специальных налоговых режимов.

2. По состоянию на 1 января 2004 года общая сумма задолженности по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, составила в целом по Российской Федерации 62474159,0 тыс. рублей и увеличилась по сравнению с ее объемом на 1 января 2003 года на 15523908,0 тыс. рублей, или на 33,1 %. При этом недоимка по налогу увеличилась на 2871249,0 тыс. рублей, или на 9,0 %, и составила на 1 января 2004 года 34853255,0 тыс. рублей. Более чем в трети субъектов Российской Федерации в 2003 году достигнуто абсолютное снижение недоимки по единому социальному налогу в федеральный бюджет.

3. Проверкой установлены факты нарушения налоговыми органами отдельных положений Налогового кодекса, а также недостатки в администрировании единого социального налога.

3.1. Имело место несоблюдение налоговыми органами положения статьи 70 Налогового кодекса, предусматривающего направление требования об уплате налога не позднее 3 месяцев после наступления срока его уплаты.

3.2. Выявлены случаи нарушения налоговыми органами статьи 46 Налогового кодекса, предусматривающей в случае неуплаты или несвоевременной уплаты налога в установленный в требовании срок обеспечение исполнения обязательства по уплате налога принудительно путем обращения взыскания на денежные средства плательщика на счетах в банках (несоблюдение сроков принятия налоговыми органами соответствующих решений и направления их налогоплательщику).

3.3. Установлены факты нарушений налоговыми органами статьи 77 Налогового кодекса (протоколы ареста имущества заполняются с нарушениями, арест осуществляется без присутствия понятых, арестовывается имущество (имущественные права), не являющееся таковым в смысле, понимаемом налоговым законодательством).

3.4. В нарушение статьи 78 Налогового кодекса налоговыми органами принимались решения о зачетах между различными бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в части платежей по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет.

3.5. Установлены недостатки в работе налоговых органов в части контроля за правомерностью пользования налогоплательщиками налоговыми льготами.

3.6. Выявлены случаи неприменения налоговыми органами штрафных санкций за несвоевременное представление налоговой декларации по единому социальному налогу; декларации о предполагаемом доходе предпринимателем без образования юридического лица.

3.7. Установлены факты направления налоговыми органами предпринимателям без образования юридического лица налоговых уведомлений на уплату авансовых платежей по единому социальному налогу, исходя из данных деклараций о предполагаемом доходе, подлежащих обложению единым социальным налогом, а не из налоговой базы налогоплательщика за предыдущий налоговый период, как это предусмотрено пунктом 1 статьи 244 Налогового кодекса.

3.8. В нарушение статьи 88 Налогового кодекса налоговыми органами камеральные проверки налоговой отчетности проводились в сроки, превышающие 3 месяца со дня представления этой отчетности.

3.9. Установлены факты неправильного заполнения налоговых уведомлений, направляемых предпринимателям на уплату авансовых платежей по единому социальному налогу.

3.10. Имели место случаи неприменения мер взыскания образовавшейся задолженности и неначисления пеней налоговыми органами в случаях, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса на обязательное пенсионное страхование за тот же период (согласно пункту 3 статьи 243 Налогового кодекса такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате с 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу).

4. Причинами, существенно влияющими на эффективность администрирования единого социального налога налоговыми органами, являются пробелы и противоречия в действующем законодательстве, а также невозможность однозначного толкования ряда законодательных норм.

4.1. Инициирование процедур банкротства юридических лиц, подпадающих под категорию «отсутствующих должников», невозможно ввиду отсутствия постановления Правительства Российской Федерации, устанавливающего порядок финансирования процедур банкротства «отсутствующего должника» (статья 227 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)»).

4.2. Отсутствует действенный механизм регулирования принудительной ликвидации юридического лица, предусмотренный статьей 26 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», поскольку затруднен поиск лиц, на которых реально может быть возложена обязанность осуществления установленных законодательством процедур ликвидации (вследствие фактического отсутствия этого юридического лица), а также не определены меры ответственности лиц из числа учредителей, на которых судом возложено проведение ликвидационных процедур, за их неосуществление.

4.3. Существующий порядок принудительного взыскания налоговыми органами недоимки и пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в кредитных организациях, путем выставления инкассовых поручений не предусматривает учета наличия в кредитной организации платежных документов налогоплательщика на уплату налоговых платежей, не исполненных в связи с отсутствием денежных средств на счете. При выставлении инкассового поручения на полную сумму недоимки возможно двойное взыскание задолженности при исполнении банком как инкассового поручения, так и поручений налогоплательщика, что может быть расценено как факт излишнего взыскания налога, и повлечь необходимость его возврата с начисленными процентами за счет общих поступлений в бюджет в соответствии со статьей 79 Налогового кодекса.

4.4. В налоговом законодательстве не установлен предельный срок, в течение которого налоговый орган должен принять решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика-организации (статья 47 Налогового кодекса).

4.5. Отсутствует механизм взыскания задолженности за счет денежных средств со счетов организаций, финансируемых за счет средств региональных и местных бюджетов. В соответствии с пунктом 5 статьи 46 Налогового кодекса взыскание задолженности не может производиться с бюджетных счетов, в то время как основная часть указанных бюджетных организаций имеет только бюджетные счета.

4.6. В действующем налоговом законодательстве не урегулирован вопрос правомерности и сроков начисления пеней за несвоевременную уплату авансовых платежей по единому социальному налогу.

4.7. Из действующих положений Налогового кодекса нельзя сделать однозначного вывода о возможности либо невозможности раздельного применения мер, предусмотренных статьями 47 (взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика) и 77 (арест имущества налогоплательщика налоговым органом) Налогового кодекса.

4.8. Отсутствует правовое основание для признания безнадежной к взысканию и списания задолженности по суммам налоговых санкций, взыскиваемых с налогоплательщиков в судебном порядке с момента введения в действие части первой Налогового кодекса (с 1 января 1999 года).

4.9. Необходимо внести коррективы в статью 244 Налогового кодекса, уточняющие круг предпринимателей, обязанных представлять в случае значительного (более чем на 50 %) увеличения дохода в налоговом периоде новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период, а также устанавливающие конкретный срок ее представления в налоговый орган.

4.10. Исключение с 2002 года из статьи 243 Налогового кодекса положения о том, что кредитные организации не вправе выдавать своему клиенту средства на оплату труда, если тот не представил платежных поручений на уплату единого социального налога, оказывает влияние на рост задолженности по единому социальному налогу.