Анализ эффективности администрирования страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в том числе в региональных отделениях Фонда социального страхования Российской Федерации по Воронежской и Вологодской областям

Выводы

Анализ действующего законодательства и практика работы региональных отделений ФСС позволяют сделать следующие выводы:

1. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний представляют собой обязательные платежи, рассчитанные исходя из страхового тарифа и скидки (надбавки) к нему, которые страхователь обязан внести страховщику. Страховщиком по данному виду обязательного социального страхования и администратором страховых взносов является Фонд социального страхования Российской Федерации.

2. Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по своей социально-правовой природе не могут быть отграничены от налогов.

3. Положения, определяющие порядок администрирования страховых взносов, содержатся в законодательстве об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, при этом применение законодательства о налогах и сборах к правоотношениям, связанным с уплатой страховых взносов, в части вопросов, не урегулированных законодательством об указанном виде обязательного социального страхования, не предусмотрено (за исключением порядка привлечения страхователя к ответственности).

4. Показатели, используемые при установлении страхователю скидки (надбавки) к страховому тарифу (отношение суммы обеспечения по страхованию в связи со всеми произошедшими у страхователя страховыми случаями к начисленной сумме страховых взносов; количество страховых случаев у страхователя на тысячу работающих; количество дней временной нетрудоспособности у страхователя на один страховой случай) обладают существенным недостатком - в первых двух показателях смертельные страховые случаи на производстве учитываются наравне с другими страховыми случаями (в том числе и сопровождающимися незначительным повреждением здоровья), а в третьем показателе смертельные страховые случаи даже снижают размер коэффициента для конкретного страхователя.

5. Методикой расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденной постановлением ФСС от 5 февраля 2002 года №11, в формулу расчета скидок введены два дополнительных коэффициента, при использовании которых возможны ситуации, когда не будет установлена скидка страхователю, имеющему значения перечисленных в утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 6 сентября 2001 года №652 Правилах установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам основных показателей ниже отраслевых.

6. В законодательстве отсутствует механизм возврата излишне уплаченных страхователями страховых взносов, а также не предусмотрена возможность зачета переплаты страховых взносов в счет погашения задолженности по иным платежам, поступающим в бюджет ФСС (и наоборот).

7. Законодательство не определяет механизм учета в бюджетах всех уровней средств на уплату страховых взносов страхователями - бюджетными учреждениями с учетом установленных ФСС надбавок.

8. Некоторые показатели, характеризующие деятельность региональных органов ФСС в части администрирования страховых взносов и отражаемые в отчетности по форме №6-ФСС «Финансовый отчет об исполнении бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации» (задолженность страхователей; количество страхователей, не сдавших расчетные ведомости), вследствие отсутствия их структуры не позволяют составить объективную картину, характеризующую работу исполнительных органов ФСС в части администрирования страховых взносов.

9. Положения законодательства об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по вопросам администрирования страховых взносов практически идентичны соответствующим положениям законодательства о налогах и сборах. Однако ряд вопросов, связанных с администрированием страховых взносов, законодательно урегулирован недостаточно либо вообще не урегулирован.
9.1. Законодательство об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не разграничивает ответственность за неосуществление регистрации страхователей, не ведущих хозяйственную деятельность и ведущих ее. Применительно к налогоплательщикам такое разграничение существует, и во втором случае налогоплательщик несет более высокую ответственность (статьи 116 и 117 Налогового кодекса).
9.2. В законодательстве об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отсутствуют меры ответственности страхователя за непредставление страховщику сведений, необходимых для осуществления контроля за исполнением страхователем своих обязанностей, а также неправомерное несообщение сведений страховщику (соответствующие составы правонарушений предусмотрены Налоговым кодексом).
9.3. Отсутствуют законодательные положения, позволяющие учитывать задолженность по страховым взносам при формировании общего объема задолженности по обязательным платежам для целей привлечения плательщика к уголовной ответственности.
9.4. Положение статьи 11 Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования» в части возможности предоставления страхователям отсрочек уплаты страховых взносов в установленном Федеральным законом порядке в системе обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний до настоящего времени не реализовано. Относительно страховых взносов установленное налоговым законодательством понятие отсрочки (рассрочки) уплаты текущих платежей трансформировалось и применяется к суммам образовавшейся задолженности по их уплате, являясь по существу одной из форм реструктуризации задолженности. ФСС не вправе предоставлять отсрочки (рассрочки) по уплате текущих платежей.
9.5. Законодательно не определен порядок списания безнадежной к взысканию задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Списание такой задолженности осуществляется исполнительными органами страховщика в соответствии с ведомственным актом.
9.6. Единственным способом обеспечения исполнения обязанности страхователя по уплате страховых взносов является пеня (при том, что согласно Налоговому кодексу, способами обеспечения исполнения обязанности уплаты налогов и сборов являются также залог имущества, поручительство, приостановление операций по счетам в банке и наложение ареста на имущество налогоплательщика).
9.7. Механизмы осуществления контроля страховщиком за соблюдением страхователями порядка исчисления и уплаты страховых взносов законодательно не определены, механизмы принудительного взыскания задолженности урегулированы недостаточно (например, в законодательстве отсутствует положение о необходимости направления требования страхователю при наличии у него задолженности, не определены соответствующие сроки и т. д.). Исполнительные органы страховщика осуществляют контроль за деятельностью страхователей и взыскание задолженности в соответствии с методическими документами, утвержденными ФСС и практически повторяющими соответствующие положения законодательства о налогах и сборах.
9.8. В законодательстве отсутствуют положения, позволяющие исполнительным органам ФСС применять для целей администрирования страховых взносов положения законодательства о налогах и сборах, вступившие в силу с 1 января 2006 года и упрощающие механизм взыскания задолженности с индивидуальных предпринимателей (Федеральный закон от 4 ноября 2005 года №137-ФЗ).