Выводы
1. Объем налоговых и неналоговых доходов, перечисленных в федеральный бюджет в 2001 году на территории Московской области, составил 39264,3 млн. рублей. В I квартале 2002 года - 7493,4 млн. рублей. Все поступления в федеральный бюджет обеспечены денежными средствами. Задание по мобилизации доходов в федеральный бюджет, доведенное территориальным налоговым органам на 2001 год, исполнено на 116,9 %, сверх этого задания в федеральный бюджет перечислено налогов и сборов в сумме 5624,1 млн. рублей. Аналогичное задание, установленное на январь-март 2002 года, исполнено на 102 % и дополнительно (сверх задания) в федеральный бюджет поступило 149,7 млн. рублей.
2. Уровень собираемости налогов (отношение поступивших налогов к начисленным по декларациям) составил 126,2 %, в то время как в 2000 году этот показатель равнялся 115,3 процента. В I квартале 2002 года этот показатель составил 124,5 процента. За счет превышения фактических поступлений против начисленных по декларациям в 2001 году и в I квартале 2002 года в федеральный бюджет дополнительно поступило налогов и сборов в сумме 18822,3 млн. рублей. За 2001 год и I квартал 2002 года размер недоимки по налоговым платежам в бюджетную систему сократился по сравнению с началом 2001 года на 5209,1 млн. рублей, а задолженность по уплате пеней и налоговых санкций (без учета отсроченных (рассроченных) и приостановленных к взысканию) - на 7764,9 млн. рублей.
3. Позитивное влияние на рост текущих платежей и снижение налоговой задолженности оказала проведенная в соответствии с Федеральным законом “О федеральном бюджете на 2001 год” реструктуризация кредиторской задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет, а также платежам в областной и местные бюджеты - в соответствии с областным и местным законодательством. Вместе с тем, из 484 организаций Московской области, прошедших процедуру реструктуризации, за нарушение условий ее проведения право на реструктуризацию утратили 87 организаций, сумма восстановленной задолженности по которым составила 279,8 млн. рублей, в том числе в федеральный бюджет - 178,8 млн. рублей. При этом в целом по области только четыре организации смогли восстановить право на реструктуризацию кредиторской задолженности на общую сумму 7,7 млн. рублей. В ряде случаев реструктуризация осуществлялась с нарушениями установленного порядка ее проведения (инспекция МНС России по г. Наро-Фоминску, МП “Теплосеть”, ОАО “Холдинговая Компания Элинар”, ЗАО “Элинар”). В некоторых предприятиях, как показала проверка, кредиторская задолженность по обязательным платежам в бюджет создана искусственно, однако действующее законодательство не препятствует предоставлению права на проведение реструктуризации такой задолженности (ОАО “Серпуховский завод “Металлист”, ОАО “Холдинговая Компания Элинар”).
4. Распределение федеральных регулирующих налогов и сборов между федеральным бюджетом и бюджетом Московской области по итогам за 2001 год в основном соответствует законодательно установленным нормативам. Незначительные отклонения (менее 1 процентного пункта) от установленных нормативов по некоторым налогам и сборам сложились в результате прямых поступлений на счета по учету доходов федерального бюджета, округления сумм поступивших налогов и сборов до тысяч рублей, а также за счет предоставления льгот по земельному налогу. По состоянию на 1 апреля 2002 года неурегулированной межбюджетной задолженности перед федеральным бюджетом по доходам от уплаты налогов и сборов, а также земельному налогу и арендной плате за земли городов и поселков Московская область не имела.
5. В ряде случаев в нарушение положений статьи 13 Федерального закона “О федеральном бюджете на 2001 год” региональные и местные налоги перечислялись непосредственно в областной бюджет и бюджеты муниципальных образований. Всего в 2001 году таким образом поступило на счета этих бюджетов 228 млн. рублей. Одновременно имели место факты перечисления федеральных регулирующих налогов и сборов напрямую в областной и местные бюджеты, также минуя балансовые счета территориальных органов федерального казначейства, что является нарушением статьи 9 Федерального закона “О федеральном бюджете на 2001 год”. Всего же в целом по области в 2001 году на счета областного и местных бюджетов, минуя счета территориальных органов федерального казначейства, поступило налогов и сборов с долей распределения в федеральный бюджет в размере 36,2 млн. рублей. Впоследствии указанная сумма Управлением федерального казначейства Минфина России по Московской области была отрегулирована. В настоящее время на федеральном уровне отсутствует порядок возврата на счета органов казначейства федеральных налогов, ошибочно зачисленных на доходные счета местных бюджетов, а в Московской области издан приказ Министра финансов Московской области от 24 сентября 2001 года № 31, в соответствии с которым возврат доходов, ошибочно зачисленных на счет территориального бюджета, минуя счета 40101 территориальных отделений федерального казначейства, можно осуществить только по заявлению плательщика. Вместе с тем, зачисление регулирующих налогов напрямую в местные бюджеты, минуя распределительные счета федерального казначейства, даже при последующем их регулировании между уровнями бюджетной системы, негативно сказывается на доходах федерального бюджета. Такая практика по существу является не предусмотренным действующим законодательством безвозмездным кредитованием бюджетов территорий за счет средств федерального бюджета.
6. По экспертной оценке, по Московской области потери бюджетов всех уровней, связанные с уклонением налогоплательщиков от регистрации своей деятельности и постановки на налоговый учет, с непредставлением ими налоговой отчетности, а также представлением “нулевых” балансов, составляют свыше 3,9 млрд. рублей, в том числе федерального - свыше 1,7 млрд. рублей в расчете на год. В то же время, эффективность оперативно-розыскных мероприятий, проводимых правоохранительными органами в отношении хозяйствующих субъектов, уклоняющихся от постановки на налоговый учет, либо не представляющих отчетность о своей деятельности, остается низкой.
7. На выпадение доходов бюджетов всех уровней повлияло наличие многочисленных льгот по уплате налогов и сборов. Объем налоговых и других платежей, недопоступивших в результате предоставления налогоплательщикам налоговых льгот, в целом по Московской области в 2001 году составил 32 млрд. рублей, в том числе по федеральным налогам и сборам - 21,9 млрд. рублей (68,4 %). При этом территориальными налоговыми органами за указанный период выявлены факты применения налогоплательщиками налоговых льгот с нарушением федерального законодательства на сумму 6,8 млн. рублей. Московская область является регионом, получающим финансовую помощь из федерального бюджета. В 2001 году объем такой помощи составил 907,5 млн. рублей, или 3,5 % к доходам областного бюджета. Вместе с тем налоговые льготы, предоставленные в том же периоде в соответствии с законодательством Московской области (3,2 млрд. рублей), составили 12,3 % от доходной части областного бюджета и в 3,5 раза превысили размер средств, выделенных области из федерального бюджета.
8. Отдельные налогоплательщики в 2001 году продолжали уплачивать налог на пользователей автомобильных дорог по пониженным ставкам, хотя статьей 4 Федерального закона от 5 августа 2000 года № 118-ФЗ “О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах” с 1 января 2001 года законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации не предоставлено право изменять ставки налога на пользователей автомобильных дорог и, следовательно, с 1 января 2001 года применение такой льготы неправомерно. В результате в 2001 году в территориальный дорожный фонд недопоступило указанного налога в сумме 16,9 млн. рублей. На период проверки инспекциями МНС России по г. Солнечногорску и г. Ногинску указанная льгота в сумме 6,7 млн. рублей отменена и погашена организациями-нарушителями. Это явилось следствием того, что указанные нормы в Законе Московской области “О льготном налогообложении в Московской области” были приведены в соответствие с федеральным законодательством только 24 ноября 2001 года.
9. Одним из каналов ухода от уплаты налогов является неупорядоченность налично-денежного обращения. Предприятия-недоимщики для осуществления хозяйственной деятельности в широких масштабах используют наличные деньги, что позволяет им уклоняться от уплаты налогов. Коммерческие же банки, на которые возложен контроль за соблюдением порядка работы с денежной наличностью, не в полном объеме выполняют эти обязанности в силу незаинтересованности в осуществлении такого контроля. Практически в каждой третьей проверенной Московским ГТУ Банка России кредитной организации отмечены недостатки и нарушения в осуществлении контроля за соблюдением предприятиями и организациями условий работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций - лимит остатка кассы доводился не всем предприятиям, низкий процент проверок предприятий, неправомерная выдача предприятиям-недоимщикам разрешений на расходование выручки. Из 105 материалов о нарушении установленного порядка работы с денежной наличностью на сумму 21,2 млн. рублей, направленных в 2001 году налоговыми инспекциями в кредитные учреждения, реализовано лишь 49 материалов на сумму всего 4,5 млн. рублей. Наведению порядка в наличном денежном обращении могло бы способствовать принятие федерального закона, устанавливающего основные требования к организации и осуществлению оборота наличных денег в стране, а также меры ответственности за нарушение установленных правил и норм проведения операций с наличными деньгами. Конкретные предложения по этому вопросу Счетная палата Российской Федерации представила в Правительство Российской Федерации еще в 2000 году. Однако Правительство Российской Федерации, полностью основываясь на заключении Банка России, являющегося монополистом в области регулирования наличного денежного обращения, сочло разработку такого закона нецелесообразной.
10. Крупным резервом мобилизации дополнительных налоговых платежей в доход федерального бюджета является усиление контроля за своевременностью и полнотой поступления денежных средств путем расширения применения современных контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением. Вместе с тем, каждая третья проведенная территориальными налоговыми органами в 2001 году проверка выявила нарушение правил применения кассовых аппаратов. Действующий Закон Российской Федерации “О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением”, принятый 9 лет назад, не обеспечивает действенного контроля при наличных денежных расчетах, а федеральный закон о внесении изменений и дополнений в данный Закон, внесенный Правительством Российской Федерации с учетом предложений Счетной палаты Российской Федерации еще в июне 1998 года, до настоящего времени не принят. Вместе с тем его реализация позволит вывести из теневой экономики и дополнительно привлечь в бюджеты всех уровней более 30 млрд. рублей в расчете на год. Помимо прямого экономического эффекта, принятие данного закона будет способствовать смягчению криминогенной ситуации в результате применения более совершенных методов контроля и уменьшением в связи с этим неучтенного оборота наличных денег. При этом никаких дополнительных бюджетных средств на его введение не потребуется.
11. В соответствии со статьей 76 Бюджетного кодекса Российской Федерации возврат предоставленных юридическим лицам бюджетных средств, а также плата за пользование ими приравниваются к платежам в бюджет. По состоянию на 1 апреля 2002 года на балансе Управления федерального казначейства Минфина России по Московской области числилась просроченная задолженность предприятий и организаций Московской области по средствам, выданным из федерального бюджета на возвратной и платной основе, в общей сумме 296,9 млн. рублей, в том числе предоставленным под гарантии администрации Московской области - 51,7 млн. рублей. Вместе с тем, нормы статьи 65 Федерального закона “О федеральном бюджете на 2001 год”, предусматривающей сокращение или прекращение предоставления органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации всех видов финансовой по мощи за несоблюдение сроков возврата и использование не по целевому назначению средств федерального бюджета, предоставленных предприятиям и организациям под их гарантии (поручительства), к органам исполнительной власти Московской области не применялись, несмотря на то, что территориальное Управление федерального казначейства постоянно представляло информацию об этой задолженности в Минфин России.
12. Недостаточна эффективность проводимых территориальными налоговыми органами проверок соблюдения налогового законодательства. В 2001 году и I квартале 2002 года по итогам камеральных и выездных налоговых проверок, проведенных территориальными налоговыми органами в Московской области, дополнительно начислено в бюджетную систему налогов и сборов с учетом налоговых санкций и пеней 8956 млн. рублей. Из этой суммы 5923,2 млн. рублей, или 66,1 % (в среднем по Российской Федерации - 64,2 %), составили пени за несвоевременную уплату налогов и только 2380,3 млн. рублей (26,6 %) - доначисленные налоги и сборы (в среднем по Российской Федерации - 29,7 %). При этом 43,4 тыс. всех выездных проверок, или 61,1 % от проведенных в этом периоде, завершились без доначислений в бюджет. В 2001 году размер доначисленного налога на одну выездную проверку в среднем составил всего 19,7 тыс. рублей. Не налажено должного взаимодействия с налоговой полицией, хотя эффективность совместных проверок значительно выше проверок, проведенных налоговым органом самостоятельно.