Проверка организации работы территориальных органов Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, казначейских органов Министерства финансов Российской Федерации, финансовых органов администраций субъектов Российской Федерации, кредитных учреждений, предприятий и организаций - налогоплательщиков по исполнению доходных статей федерального бюджета, установленных Федеральными законами “О федеральном бюджете на 2003 год” и “О федеральном бюджете на 2004 год”, в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации и Бюджетного кодекса Российской Федерации в Брянской области

Выводы

1. Данные о суммах возмещенного налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении операций, облагаемых по налоговой ставке 0%, отраженные в казначейской отчетности не соответствуют фактически возмещенным суммам, в результате чего искажаются отчетные данные об исполнении федерального бюджета, на что Счетная палата Российской Федерации неоднократно обращала внимание Минфина России. Однако, как показала проверка, проведенная в Брянской области, меры по обеспечению достоверности казначейской отчетности в части возмещения НДС, исчисленного по ставке 0%, Министерством не приняты. Расхождения между данными казначейской и налоговой отчетности по указанному показателю за 2003 год составили 76,8 млн. рублей, или 39,3% от фактически возмещенных сумм, за I квартал 2004 года - 17 млн. рублей, или 27,8 процента. При этом сверки, проводимые территориальными органами федерального казначейства с территориальными налоговыми органами, не выявляют указанные расхождения, так как в актах сверок суммы возмещенного НДС территориальными налоговыми органами указываются не по данным налоговой отчетности, а за вычетом сумм проведенных зачетов.

2. Источник возмещения процентов, установленных статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации, за нарушение налоговыми органами сроков возврата налогоплательщикам налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0%, Налоговым кодексом Российской Федерации не определен и в настоящее время на основании совместного приказа МНС России и Минфина России от 12 сентября 2001 года №№ БГ-3-10/345, 74-н, не зарегистрированного в Минюсте России, суммы этих процентов выплачиваются налогоплательщикам из федерального бюджета. Таким образом, ущерб, нанесенный государству в результате неправомерных (противоправных) действий должностных лиц налоговых органов, возмещается за счет средств федерального бюджета.

3. В соответствии с указаниями МНС России из налоговой отчетности исключен ряд неналоговых доходов, ранее контролировавшихся территориальными налоговыми органами. При этом на федеральном уровне администраторы этих платежей не определены и, следовательно, в настоящее время никем не контролируются. Объем таких доходов, предусмотренных в федеральном бюджете на 2004 год, оценивается в сумму, превышающую 24,0 млрд. рублей.

4. С внесением с 1 января 2003 года изменений и дополнений в упрощенную систему налогообложения существенно снизилась налоговая нагрузка на субъекты малого предпринимательства, применяющие эту систему налогообложения в среднем на 77,7% по сравнению с ранее действовавшей, что обусловило значительное увеличение их количества в 16,4 раза. Вместе с тем, несмотря на существенное снижение налоговой нагрузки, начисленные данной категории налогоплательщиков, суммарные платежи в 2003 году составили 111289,0 тыс. рублей, что в 3,7 раза превысило уровень 2002 года. Одновременно число плательщиков единого налога, объектом налогообложения которого является вмененный доход, уменьшилось в 1,6 раза, что объясняется сокращением по сравнению с ранее действовавшим аналогичным Законом количества видов деятельности, подпадающих под действие данного налогового режима с 13 до 6 видов, в связи с чем более 15000 индивидуальных предпринимателей, уплачивавших в 2002 году этот налог, с 1 января 2003 года перешли на упрощенную систему налогообложения. Однако за счет увеличения базовой доходности для исчисления суммы единого налога (в среднем в 3,6 раза) и, соответственно, налоговой нагрузки (в среднем в 3,3 раза), а также переходом в 2003 году на его уплату юридическими лицами (1338 организациями) объем начисленных платежей плательщикам указанного налога увеличился в 2 раза.

5. Распределение доходов от уплаты регулирующих федеральных налогов, а также сумм денежных взысканий (штрафов), применяемых в качестве налоговых санкций, осуществлялось в 2003 году и в I квартале 2004 года в порядке и по нормативам, установленным Федеральными законами “О федеральном бюджете на 2003 год” и “О федеральном бюджете на 2004 год”.

6. В Брянской области, являющейся получателем дотации на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации, в основном соблюдаются нормы и требования статьи 9 Федерального закона “О федеральном бюджете на 2003 год” и статьи 10 Федерального закона “О федеральном бюджете на 2004 год”, в соответствии с которыми все региональные и местные налоги, поступившие на территории области и являющиеся источником формирования доходов бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, зачисляются на единый балансовый счет № 40101 территориального Управления федерального казначейства для дальнейшего их распределения между областным и местными бюджетами. В течение 2003 года в ходе сверок, проведенных территориальными финансовыми органами и территориальными органами федерального казначейства, установлен 1 случай перечисления платы за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами в доход областного бюджета, минуя единый балансовый счет № 40101, в сумме 42,4 тыс. рублей. Этот платеж является региональным налогом и в полном объеме подлежит зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации. Сверками, проведенными по итогам I квартала 2004 года, аналогичные факты не выявлены.

7. По состоянию на 1 апреля 2004 года на территории области, входящей в перечень высокодотационных регионов, кассовое обслуживание исполнения доходов областного и местных бюджетов в полном объеме осуществлялось территориальными органами федерального казначейства в соответствии с Федеральными законами “О федеральном бюджете на 2003 год” (статья 49) и “О федеральном бюджете на 2004 год” (статья 43). С переводом исполнения доходов региональных и местных бюджетов на кассовое обслуживание органами федерального казначейства утрачивает актуальность проблема прямых, минуя счета федерального казначейства, зачислений в бюджеты субъектов Российской Федерации и муниципальных образований доходов от уплаты регулирующих налогов и сборов, а также региональных и местных налогов, являющихся источником формирования доходов этих бюджетов в субъектах Российской Федерации, получающих дотацию из федерального бюджета на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности.

8. В результате укрепления финансового состояния организаций области, усиления мер налогового администрирования, а также списания на основании статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации задолженности, безнадежной к взысканию (по ликвидированным организациям), объем недоимки в 2003 году снизился на 256120,0 тыс. рублей. Увеличение недоимки в I квартале 2004 года на сумму 209735,0 тыс. рублей обусловлено изменениями в налоговом учете, в соответствии с которыми задолженность в части ареста имущества налогоплательщиков, осуществляемого территориальными налоговыми органами на основании статьи 77 Налогового кодекса Российской Федерации, с 1 января 2004 года включена в недоимку и, соответственно, исключена из состава задолженности по приостановленным платежам.

9. По состоянию на 1 апреля 2004 года от организаций, реструктурировавших свои долги, в бюджеты всех уровней поступило (с учетом начисленных процентов) 432033,0 тыс. рублей, или 1,4% к общей сумме налоговых доходов, поступивших в период с 1999 года по I квартал 2004 года. В то же время за указанный период в результате применения территориальными налоговыми органами предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации мер по принудительному взысканию налоговой задолженности в бюджетную систему перечислено 5460465,0 тыс. рублей, или 17,3% от всех налоговых доходов. При этом право на реструктуризацию сохранили лишь 409 организаций (41,6%) с объемом задолженности 809489,0 тыс. рублей (43,2 процента).

10. Организации, реструктурировавшие свои долги, в соответствии с условиями реструктуризации уплачивают проценты с сумм непогашенной реструктурированной задолженности (проценты за пользование бюджетными средствами). За период реструктуризации (1999 год - I квартал 2004 года) сумма уплаченных процентов составила 51065,0 тыс. рублей. Являясь неналоговыми платежами, доходы от уплаты этих процентов учитываются по кодам бюджетной классификации, предусматривающих учет налоговых платежей, в результате чего искажается налоговая и казначейская отчетность, формирующая данные о поступлении налоговых и неналоговых доходов. В частности, по Брянской области по этой причине налоговые доходы федерального бюджета завышены в 2003 году на 11039,0 тыс. рублей, в I квартале 2004 года - на 1079,0 тыс. рублей при одновременном занижении неналоговых доходов на эти же суммы. Механизм взыскания задолженности по процентам, начисленным на непогашенную реструктурированную задолженность, в случае их несвоевременной уплаты законодательными и иными нормативными правовыми актами не определен. В соответствии с правилами, установленными МНС России на основании постановления Правительства Российской Федерации от 24 апреля 2002 года № 269 “О списании суммы задолженности по пеням и штрафам”, принятым в соответствии со статьей 138 Федерального закона “О федеральном бюджете на 2002 год”, списание реструктурированной задолженности по пеням и штрафам производится с момента погашения реструктурированной задолженности по налогам и сборам при соблюдении условий своевременного внесения текущих налоговых платежей. При этом наличие задолженности по уплате процентов, начисленных на суммы непогашенной реструктурированной задолженности по основному долгу, не учитывается.

11. Погашение задолженности бюджета Брянской области перед федеральным бюджетом по доходам от уплаты федеральных налогов и сборов, распределяемых по нормативам, установленным бюджетным законодательством Российской Федерации, земельного налога и арендной платы за земли городов и поселков на 1 января 2000 года в сумме 4376,7 тыс. рублей осуществлялось на основании статьи 45(1) Федерального закона от 31 декабря 1999 года № 227-ФЗ “О федеральном бюджете на 2000 год” в соответствии с установленным графиком (в 2001-2003 годах погашено 2625,9 тыс. рублей). По состоянию на 1 апреля 2004 года на балансе территориального Управления федерального казначейства также числилась просроченная задолженность по средствам, выданным из федерального бюджета организациям области на возвратной и платной основе, в объеме 3629,4 тыс. рублей переоформленная на администрацию Брянской области в соответствии с договорами перевода долга от 28 мая 2003 года.

12. Фактическая сумма выпавших доходов в связи с предоставлением в соответствии с налоговым законодательством региональными и местными органами власти дополнительных, сверх установленных законами Российской Федерации, налоговых льгот, а также понижением ставки по налогу на прибыль составила в 2003 году 73216,0 тыс. рублей, или 1,6% к общей сумме налоговых доходов, поступивших в консолидированный бюджет области, в I квартале 2004 года - 14594,0 тыс. рублей, или 1,3 процента к общей сумме налоговых доходов, поступивших в консолидированный бюджет области. Одновременно в соответствии с законами Брянской области об областном бюджете на 2003 год и на 2004 год ряду налогоплательщиков на реализацию инвестиционных проектов и на пополнение оборотных средств, а также сельскохозяйственным товаропроизводителям из областного бюджета выделены субсидии на возмещение части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным в коммерческих кредитных организациях, в 2003 году 134 организациям в сумме 17602,1 тыс. рублей и в I квартале 2004 года - 10 организациям в сумме 2000,0 тыс. рублей. В то же время Брянская область является высокодотационным регионом. В 2003 году объем дотации из Фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации на выравнивание средней бюджетной обеспеченности составил 3200541,0 тыс. рублей, в I квартале 2004 года - 831075,0 тыс. рублей.

13. Наряду с прямыми бюджетными инвестициями, выделяемыми из соответствующих бюджетов, участие государства в реализации инвестиционных проектов может осуществляться в форме предоставления налоговых льгот. В соответствии с Законом Брянской области от 19 августа 1996 года № 29-З “Об инвестиционной деятельности, налоговых льготах и гарантиях инвесторам на территории Брянской области” ОАО “КАЗ” предоставлены дополнительные налоговые льготы по платежам в областной и местный бюджеты в сумме 4911,3 тыс. рублей. Право государственной и муниципальной собственности на часть уставных капиталов и имущества ОАО “КАЗ”, эквивалентную полученным налоговым льготам, инвестиционным договором, заключенным между Комитетом по экономической политике Брянской области и ОАО “КАЗ”, не предусмотрено. При этом положения статьи 80 Бюджетного кодекса Российской Федерации о праве государственной собственности на эквивалентную часть уставных капиталов и имущества организаций, получивших субсидии на реализацию инвестиционных проектов, не распространяются на инвестиционные проекты, финансируемые государством в форме предоставления налоговых льгот, хотя, по сути, налоговые льготы являются теми же бюджетными средствами.