Проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2005 год и I квартал 2006 года в налоговых органах и у плательщиков в Волгоградской области

Выводы

1. В условиях снижения с 1 января 2005 года совокупной базовой ставки ЕСН в Волгоградской области в 2005 году произошло общее снижение поступлений единого социального налога на 31,9 %. Налоговая база по ЕСН за указанный период увеличилась на 8,6 %, увеличение фонда заработной платы в 2005 году по сравнению с предыдущим годом произошло в пределах ежегодного роста и составило, по предварительным данным, 19,2 %. Таким образом, поставленные при снижении указанного налога цели не были достигнуты: снижение ставки ЕСН не привело к увеличению объема его поступлений вследствие вывода из «тени» значительной части оплаты труда. Поступления страховых взносов на ОПС (в условиях неизменного базового тарифа) за 2005 год возросли на 26,2 %, поступления I квартала 2006 года возросли по сравнению с I кварталом 2005 года на 22,1 процента.

2.Функции администрирования ЕСН и страховых взносов на ОПС налоговыми органами по Волгоградской области исполнялись в полном объеме.

3. Налогоплательщиками Волгоградской области (ЗАО «ВИЗ» и ОАО «Волгограднефтемаш») исчисление и уплата ЕСН и страховых взносов на ОПС производилась в соответствии с требованиями Налогового кодекса и Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Вместе с тем в ходе контрольного мероприятия выявлены отдельные нарушения и недостатки при ведении учета начислений ЕСН, при применении налогового вычета, при пользовании льготами по ЕСН, при представлении налоговой отчетности. Налоговым органам по Волгоградской области рекомендовано при проведении налоговых проверок учесть выявленные недостатки в деятельности указанных организаций в целях устранения допущенных ошибок и применения к ним мер налоговой ответственности.

4. В налоговом законодательстве имеется ряд неурегулированных вопросов, касающихся правильности исчисления и сроков уплаты ЕСН и страховых взносов на ОПС, препятствующих эффективной работе налоговых органов по их администрированию.

4.1.Вопрос правомерности исключения из налоговой базы по ЕСН для плательщиков-организаций, производящих выплаты в пользу физических лиц, оплаты пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным работодателями с негосударственными пенсионными фондами. Налогоплательщики Волгоградской области, производящие оплату пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения исключали перечисленные суммы из базы по ЕСН. Налоговые органы, руководствуясь нормами статей 237 и 238 Налогового кодекса, признавали данное исключение фактом занижения налоговой базы, производили доначисление ЕСН и пеней за неуплату налога. При этом арбитражная практика рассмотрения дел о правомерности включения в налоговую базу по ЕСН указанных выплат показывает, что действия налоговых органов признаются судом неправомерными.

4.2. Вопрос сроков начисления пеней за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу. В Налоговом кодексе содержатся два срока уплаты авансовых платежей - 15 число следующего месяца и 20 число месяца, следующего за отчетным периодом (срок доплаты по итогам отчетного периода), при этом не установлено, с какой даты следует начислять пени за несвоевременную уплату авансовых платежей. В условиях начисления налоговыми органами пеней с 16 числа следующего месяца складывается отрицательная для них практика рассмотрения Арбитражным судом Волгоградской области и Федеральным арбитражным судом Поволжского округа исков налогоплательщиков о неправомерности начисления пеней на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей по ЕСН.

4.3. Пользуясь льготами по уплате ЕСН, общественные организации инвалидов Волгоградской области исключают из базы обложения ЕСН значительные суммы, используют схему ухода от налогообложения «аренда персонала», получают из ФСС возмещение произведенных расходов на пособия по временной нетрудоспособности работников при отсутствии платежей ЕСН, зачисляемых в ФСС, не производя при этом расходов, обеспечивающих защиту инвалидов, не создавая для них рабочие места.

4.4. Налоговый кодекс и Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» не устанавливают меры ответственности страхователя за нарушение сроков представления декларации и расчетов авансовых платежей по страховым взносам на ОПС в налоговые органы.

4.5. Для индивидуальных предпринимателей и адвокатов, уплачивающих страховые взносы в бюджет ПФР в виде фиксированного платежа, действующим законодательством не установлена обязанность представлять расчеты и декларацию об исчисленных и уплаченных суммах страховых взносов, что практически исключает возможность администрирования указанных платежей налоговыми органами.

4.6. Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» предусмотрено проведение зачета либо возврата страхователю излишне уплаченных страховых взносов на ОПС, но не определен орган, на который возложено их проведение, а также не установлен порядок проведения зачета (возврата). При этом Арбитражным судом по Волгоградской области принимались решения, обязывающие налоговые органы проводить зачеты и возвраты излишне уплаченных сумм страховых взносов на ОПС.

5. Координация и взаимодействие налоговых органов и органов ПФР по Волгоградской области в рамках администрирования страховых взносов на ОПС реализуется путем обмена информацией в соответствии с Соглашением по информационному взаимодействию между МНС России и ПФР: от налоговых органов - о результатах проверок и принятых решениях о привлечении налогоплательщиков к ответственности за совершение налогового правонарушения; от органов ПФР - о принятых судебных решениях по взысканию задолженности по страховым взносам на ОПС. Однако в условиях «расщепления» функций администрирования страховых взносов на ОПС между налоговыми органами и органами ПФР законодательно неурегулированным остается вопрос сроков начисления пеней (помесячно или поквартально) за несвоевременную уплату авансовых платежей по страховым взносам на ОПС, в результате чего налоговые органы и территориальные органы ПФР на одну и ту же сумму недоимки производят начисление пеней, используя при этом разные подходы и начисляя разные суммы пеней.

6. При общей тенденции сокращения задолженности по ЕСН (на 5,8 % в 2005 году, на 8,9 % в I квартале 2006 года) продолжается рост задолженности по страховым взносам на ОПС, взыскание которой в 2005 году осуществлялось органами ПФР только в судебном порядке, а начиная с 1 января 2006 года - и по решению органов ПФР (на 9,9 % в 2005 году, на 3,8 % в I квартале 2006 года). Налоговыми органами по Волгоградской области осуществлялся весь комплекс мер по взысканию задолженности по ЕСН, предусмотренный действующим законодательством. Однако примененные меры взыскания задолженности недостаточно эффективны. Во многом это обусловлено тем, что большая сумма задолженности по налогу приходится на предприятия, находящиеся на различных стадиях процедуры банкротства, в том числе конкурсного производства, в отношении которых законодательством не разрешен вопрос о порядке принудительного взыскания налоговой задолженности по текущим платежам.