Проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налоговых и других обязательных платежей в федеральный бюджет, соблюдения установленного порядка возмещения предприятиям налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) на экспорт за 2005 год и истекший период 2006 года в открытых акционерных обществах «Лебединский горно-обогатительный комбинат» и «Михайловский горно-обогатительный комбинат»

Выводы

1. В ходе настоящего контрольного мероприятия проведены проверки крупнейших в России предприятий по добыче железной руды и производству сырья для черной металлургии. Согласно статистическим данным совокупная доля проверенных предприятий в общем объеме добываемой на территории Российской Федерации сырой железной руды в 2005 году составила более 35%, из них на долю ОАО «Лебединский ГОК» приходится около 20%, на долю ОАО «Михайловский ГОК» - около 17 процентов.

2. ОАО «Лебединский ГОК» в 2005 году уплачено в бюджетную систему Российской Федерации 7144,0 млн. рублей, ОАО «Михайловский ГОК» - 6787,1 млн. рублей. Вместе с тем чистая прибыль ОАО «Михайловский ГОК» за 2005 год составила 8129,0 млн. рублей, рентабельность по чистой прибыли - 30,5%. Чистая прибыль ОАО «Лебединский ГОК» за 2005 год составила 11413,2 млн. рублей, рентабельность по чистой прибыли - 43,7 процента.

3. Основная доля в общей сумме начисленных и уплаченных предприятиями в бюджетную систему Российской Федерации налоговых платежей в 2005 году приходилась на налог на прибыль. Так, из общего объема уплаченных ОАО «Михайловский ГОК» налоговых платежей доля налога на прибыль составила 57%, ОАО «Лебединский ГОК» - 55,8%. Доля налога на добычу полезных ископаемых в общем объеме начисленных и уплаченных недропользователями налогов и других обязательных платежей составляет менее 3%. Это связано с тем, что согласно статье 340 Налогового кодекса Российской Федерации предприятия, реализующие не сырье, а продукты более высокой степени передела, исчисляют налог на добычу полезных ископаемых исходя из суммы расходов, произведенных налогоплательщиком при осуществлении операций по добыче полезных ископаемых.

4. Расчетная стоимость 1 т добытого ОАО «Лебединский ГОК» железорудного сырья для исчисления НДПИ в июле 2005 года составила 56,75 рубля, ОАО «Михайловский ГОК» - 74,4 рубля. Следовательно, с учетом законодательно установленной налоговой ставки в размере 4,8% ОАО «Лебединский ГОК» уплачивало с каждой тонны добытого полезного ископаемого 2,7 рубля, ОАО «Михайловский ГОК» - 3,6 рубля. Причиной разницы между 2 предприятиями в величине, рассчитанной для целей налогообложения НДПИ, стоимости полезного ископаемого является избранный ими и не противоречащий действующему законодательству метод определения налоговой базы. Так, если ОАО «Лебединский ГОК» в рамках проекта разработки горнорудных месторождений, составленного согласно условиям лицензионного соглашения и стандарту предприятия, для целей исчисления НДПИ учитывало затраты только по добыче основного полезного ископаемого (железистых кварцитов), то ОАО «Михайловский ГОК» для целей исчисления НДПИ учитывало все производственные затраты.

5. Действующая методика определения расчетной стоимости добытого полезного ископаемого приводит к тому, что предприятия, разрабатывающие железорудные месторождения, расположенные в непосредственной близости друг от друга, уплачивают НДПИ с различной налоговой базы. В результате по итогам 2005 года разница между уплаченной суммой НДПИ в сопоставимых объемах добычи железной руды между ОАО «Лебединский ГОК» и ОАО «Михайловский ГОК» составила 21,6 млн. рублей (расчетно). В случае применения ОАО «Михайловский ГОК» при расчете НДПИ коэффициента содержания железной руды в общем объеме добытого полезного ископаемого поступления в бюджетную систему Российской Федерации уменьшаются на сумму НДПИ, исчисленного в сопоставимых объемах (2060,0 тыс. т в месяц) на 21,6 млн. рублей.

6. Согласно налоговому законодательству уплата налога на добычу полезных ископаемых производится по фиксированной ставке вне зависимости от качества месторождения, степени выработанности месторождения, его расположения, наличия инфраструктуры и других факторов. Действующая законодательная и нормативная база не в полной мере учитывает рентные составляющие. Фактически недропользователи, разрабатывающие более сложные железорудные месторождения, а, следовательно, затрачивающие большее количество финансовых ресурсов, уплачивают больше налога на добычу полезных ископаемых, чем недропользователи, разрабатывающие недра на лучших лицензионных участках. Одновременно действующая законодательная и нормативная базы не стимулируют недропользователей к модернизации производства в связи с тем, что сумма инвестиционных затрат, учитываемых при определении расчетной стоимости полезных ископаемых, косвенным образом увеличивает налоговую нагрузку по уплате налога на добычу полезных ископаемых.

7. Оценку стоимости общераспространенных полезных ископаемых (песок природный, глина, окисленные кварциты, в части используемой в строительной индустрии) предприятия определяли исходя из сложившихся цен реализации добытого полезного ископаемого. Вместе с тем, как установлено выборочной проверкой налоговых деклараций (июль 2005 года) по налогу на добычу полезных ископаемых, стоимость общераспространенного полезного ископаемого (песок природный, код 10008), исчисленная ОАО «Лебединский ГОК» для целей налогообложения НДПИ, составила 26,5 рубля за тонну, ОАО «Михайловский ГОК» - 60,0 рубля. В результате ОАО «Лебединский ГОК» с учетом законодательно установленной ставки в размере 5,5% уплатил НДПИ по песку в размере 1,4 рубля за тонну, ОАО «Михайловский ГОК» 3,3 рубля.

8. МПР России утвердило нормативы потерь полезных ископаемых для ОАО «Лебединский ГОК» в марте 2005 года, а ОАО «Михайловский ГОК» - только в июле 2005 года, что вызвало определенные трудности у недропользователей и налоговых органов при исчислении налога на добычу полезных ископаемых. Кроме того, объемы потерь полезных ископаемых для ОАО «Лебединский ГОК» установлены МПР России только по железистым кварцитам: магнетитовым, окисленным и серосодержащим. Планом развития горных работ на 2005 год нормативы потерь по нерудным полезным ископаемым, попутно добываемым ОАО «Лебединский ГОК» при разработке месторождений, не определены и в установленном порядке не утверждены МПР России. Механизм отнесения к нормативным потерям определенной доли нерудных полезных ископаемых, добываемым как вскрышные и вмещающие породы совместно с основным полезным ископаемым, не разработан.

9. Проведенной Межрайонной налоговой инспекцией ФНС России №3 по Курской области выездной налоговой проверкой правильности исчисления ОАО «Михайловский ГОК» налога на добычу полезных ископаемых нарушений за 2002-2003 годы не установлено. Вместе с тем Инспекцией по результатам камеральных проверок правильности исчисления НДПИ за 2004-2005 годы доначислено ОАО «Михайловский ГОК» 1056,0 млн. рублей. В своих решениях Инспекция ссылается не на главу 26 Налогового кодекса Российской Федерации, а на ведомственный документ - Общероссийский классификатор, ссылка на который произведена в соответствии с методическими рекомендациями по применению главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации. Вместе с тем согласно письму МНС России от 12 апреля 2004 года №САЭ-6-02/135@ «Об использовании в работе методических рекомендаций …», подписанному исполняющим обязанности Министра Российской Федерации по налогам и сборам А.Э. Сердюковым, методические рекомендации, разработанные для обеспечения единой методологии порядка исчисления и уплаты налогов, не являются нормативными документами, обязательными для выполнения налогоплательщиками. На момент проведения настоящего контрольного мероприятия Арбитражным судом Курской области выданы исполнительные листы о приостановлении принудительного взыскания с ОАО «Михайловский ГОК» доначисленных налоговым органом сумм НДПИ. Следует отметить, что Межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №5, осуществляющей налоговое администрирование ОАО «Лебединский ГОК», аналогичных нарушений в порядке исчисления НДПИ не установлено. Таким образом, неоднозначная трактовка налоговыми органами положений Налогового кодекса Российской Федерации в части исчисления НДПИ ставит в неравные условия участников процесса воспроизводства горнорудной промышленности.