Проверка соблюдения действующего законодательства при возмещении из федерального бюджета налога на добавленную стоимость организациям участникам внешнеэкономической деятельности при проведении внешнеторговых операций и эффективности применяемых мер по защите экономических интересов России в части начисления и своевременности уплаты налоговых платежей в управлениях Федеральной налоговой службы по г. Москве и Московской области и их подведомственных налоговых инспекциях, а также в открытых акционерных обществах «Подольский завод цветных металлов», «Металлургический завод «Электросталь», в закрытом акционерном обществе «Завод ВМС», а также их контрагентах и других организациях, получивших возмещение налога на добавленную стоимость из федерального бюджета за 2004-2005 годы и истекший период 2006 года, в том числе в обществах с ограниченной ответственностью «Метсплав», «Кварта», «Элайз - Сервис», «Центр - РУП», «Окамет», «Мет - Слав» и в открытом акционерном обществе «Щербинкавторцветмет»

Выводы

1. Темпы роста сумм возмещаемого налоговыми органами налога на добавленную стоимость значительно опережают темпы роста его поступления в бюджет. Так, если в 2005 году в целом по России в бюджет поступил НДС в сумме 1025,7 млрд. рублей, что выше аналогичного показателя 2004 года на 36,9 %, фактически возмещен НДС в 2005 году в сумме 459,2 млрд. рублей, что выше уровня 2004 года на 40,4 %. Темпы роста поступлений НДС по Московской области составили 21,7 % и возмещения - 24,1 %, а по г. Москве - 17 % и 50,2 %, соответственно. При этом темпы роста поступлений НДС по г. Москве значительно отстают от среднего показателя, сложившегося в Российской Федерации, а темпы роста возмещения - значительно опережают средний показатель по России. При сохранении таких тенденций может сложиться ситуация, когда суммы этого налога, начисленные к уплате в бюджет, и суммы налога, принятые к вычету (возмещению), окажутся равными, что противоречит экономическому смыслу и сути налога на добавленную стоимость.

2. Установленный Налоговым кодексом Российской Федерации порядок применения вычетов налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам, дает налогоплательщикам возможность использования различных способов получения незаконного дохода под видом налоговых вычетов и возмещения налога. Одно из неразрешенных противоречий заключается в том, что до предоставления налогового зачета предполагается перечисление в бюджет соответствующих сумм НДС субъектами, включенными в цепочку хозяйственных операций, связанных с движением экспортируемого товара. В то же время налоговое законодательство напрямую не связывает право налогоплательщика на возмещение этих сумм с подтверждением факта их реального поступления в бюджет.

3. Внутриведомственные документы ФНС России, предписывающие порядок проведения контрольных мероприятий по вопросам возмещения НДС, включая проведение встречных проверок от поставщиков до производителя товара, обязательны для применения налоговыми органами, однако не зарегистрированы в Минюсте России, в связи с чем не принимаются во внимание при рассмотрении налоговых споров в арбитражных судах.

4.Суммы необоснованных отказов налоговых органов в возмещении налога, которые затем были признаны к возмещению арбитражными судами, ежегодно растут, при этом в г. Москве и Московской области этот показатель значительно выше, чем в среднем по России. Так, в 2004 году в среднем по России из отказанных в возмещении сумм признано к возмещению судами 23,3 %, в г. Москве - 49,7 %, в Московской области - 47,1 %, а в 2005 году этот показатель в целом по России составил 34,5 %, в том числе по г. Москве 52,3 %. Подобная статистика обусловлена слабой правовой работой, проводимой налоговыми органами, и отсутствием аргументированной доказательной базы налоговых органов в судах. Усиление взаимодействия налоговых органов с правоохранительными и таможенными органами может способствовать улучшению этого положения.

5. Система контроля налоговых органов за обоснованностью заявления организациями-экспортерами налоговых вычетов неэффективна. Счетной палатой выявлены существенные недостатки в проведении налоговыми инспекциями г. Москвы и Московской области контрольных мероприятий и факты формального подхода комиссиями Управлений г. Москвы и Московской области по рассмотрению вопросов обоснованности возмещения налога на добавленную стоимость к рассмотрению документов, подтверждающих возмещение НДС. Так, комиссии в отношении проверенных организаций-экспортеров, как правило, выносили рекомендации о подтверждении налоговых вычетов без проведения всего комплекса контрольных мероприятий, предусмотренных Регламентом ФНС России, и достаточного обоснования обеспеченности возмещаемого налога его поступлением, в результате чего федеральный бюджет несет значительные потери, которые своевременно не выявляются и не пресекаются.

5.1. Проверкой, проведенной Счетной палатой Российской Федерации в 2004 году, было установлено, что ОАО «Подольский завод цветных металлов» была создана схема поставок сырья через сеть организаций-поставщиков, позволяющая изымать из федерального бюджета значительные суммы в виде возмещения НДС, не обеспеченные уплатой поставщиками сырья. По материалам проверки Счетной палаты МВД России по факту незаконного возмещения НДС ОАО «ПЗЦМ» в сумме 799,1 млн. рублей в 2004 году было возбуждено уголовное дело по признакам состава преступления, предусмотренного частью четвертой статьи 159 Уголовного кодекса Российской Федерации (мошенничество, совершенное организованной группой, либо в особо крупных размерах). Несмотря на очевидные факты, послужившие основанием для возбуждения уголовного дела, которые были доведены до сведения ФНС России и Управления ФНС России по Московской области, настоящей проверкой установлено, что ОАО «ПЗЦМ» в 2004-2005 годах и истекшем периоде 2006 года также осуществляло возмещение НДС посредством использованной ранее схемы, однако, с учетом выявленных Счетной палатой признаков недобросовестности налогоплательщика, более усложненной для проверяющих органов. Заявленный налогоплательщиком НДС Межрайонной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Московской области с ведома Комиссии Управления ФНС России по Московской области возмещается в полном объеме, при этом не осуществляется проверка уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет далее первого поставщика. При отсутствии реагирования налоговых органов на выявленные Счетной палатой Российской Федерации факты и при осуществлении формального контроля за правомерностью заявления к возмещению НДС за период с 2001 по 2005 год ОАО «ПЗЦМ» с использованием данной схемы возмещено из федерального бюджета более 1,5 млрд. рублей.

5.2. С целью изъятия из бюджета налога на добавленную стоимость сверх фактически уплаченного в бюджет при производстве экспортных товаров, группой организаций под видом изделий ООО «Окамет» поставлялся на экспорт вторичный алюминий по ценам, кратно превышающим цены мирового рынка. Участниками этой схемы по налоговым декларациям за 2004-2005 годы налоговыми органами г. Москвы и Московской области был возмещен налог на добавленную стоимость в сумме 616,0 млн. рублей. Решения налоговых инспекций г. Москвы о возмещении НДС этим организациям принимались по результатам рассмотрения материалов Комиссией УФНС России по г. Москве, которой в течение длительного времени не было принято мер по пресечению неправомерного изъятия из бюджета денежных средств в столь значительных размерах, несмотря на признаки схемности, установленные ИФНС России № 25 по г. Москве при проведении контрольных мероприятий по подтверждению обоснованности заявления налогоплательщиками к возмещению экспортного НДС, и низкую эффективность контрольной работы ИФНС России № 17 по г. Москве. При этом ИФНС России № 17 по г. Москве еще в феврале 2005 года была информирована Главным управлением по борьбе с контрабандой ФТС России о противоправности этой схемы и заведении в отношении налогоплательщиков уголовных дел. Организациям-экспортерам «псевдоизделий» ООО «Окамет», состоящим на учете в налоговых инспекциях, подведомственных УФНС России по Московской области, заявленные суммы возмещены в полном объеме. Инспекция ФНС России по г. Ногинску, в которой состоит на учете большинство участников этой схемы, продолжала возмещать НДС по февраль 2006 года. Незаконному изъятию из бюджета НДС участниками этой схемы до настоящего времени не дана правовая оценка.

5.3. Вследствие недостаточного контроля Управления ФНС России по г. Москве за обоснованностью возмещения (отказа в возмещении) НДС подведомственными налоговыми органами за 2004-2005 годы за нарушение сроков возмещения НДС по решениям судов из федерального бюджета в пользу налогоплательщиков взысканы проценты в сумме 529,0 млн. рублей. В Московской области эта сумма составила 15,5 млн. рублей.

6. Управлением ФНС России по Московской области и подведомственными налоговыми органами не в полной мере используются права, предоставленные статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации, что приводит к потерям бюджета. Неприменение этой статьи в отношении ОАО «ПЗЦМ» только по двум выборочно взятым поставкам алюминия привело к недопоступлению в бюджет налога на прибыль в сумме около 2,5 млн. рублей, не исследуется ценообразование на продукцию ОАО «Металлургический завод «Электросталь».

7. Внесенные Федеральным законом от 22 июля 2005 года № 119-ФЗ изменения в налоговое законодательство об освобождении от налога на добавленную стоимость оборотов по реализации лома и отходов черных и цветных металлов при одновременном предоставлении налогоплательщику права отказаться от льготы не устраняют условия для применения недобросовестными налогоплательщиками схем, направленных на противоправное возмещение налога на добавленную стоимость.

8. Проверка осуществлялась в условиях ограниченного доступа к документам Управлением ФНС России по г. Москве и подведомственными налоговыми органами.