Проверка в Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам организации и состояния контрольной работы, внутреннего контроля и эффективности их влияния на полноту налоговых поступлений

Выводы

1. Повышение уровня контрольной работы МНС России и его территориальных органов за соблюдением налогового законодательства организациями и отдельными гражданами является серьезным резервом пополнения доходной базы бюджетов всех уровней. В 2002 году налоговыми органами проверено 468 тыс. организаций и 219 тыс. физических лиц, при этом в 268 тыс. организаций (или в каждой второй) и у 111 тыс. физических лиц (или у каждого второго) выявлены нарушения налогового законодательства. В I полугодии 2003 года налоговому контролю подвергнуты 182 тыс. организаций и свыше 66 тыс. физических лиц, нарушения выявлены почти в двух из трех проверенных организаций (116 тыс.) и практически у каждого второго предпринимателя (37 тысяч).

2. По результатам указанных проверок в бюджетную систему дополнительно начислено платежей с учетом налоговых санкций и пеней, начисленных по актам выездных проверок, и в лицевых счетах за несвоевременную уплату или неполную уплату платежей в бюджетную систему в 2002 году - 220,6 млрд. рублей, в I полугодии 2003 года - 116,5 млрд. рублей, из которых взыскано, соответственно, 68,7 млрд. рублей (31,1 %) и 40,1 млрд. рублей (34,4 процента). Неполное взыскание дополнительно начисленных платежей в ряде случаев обусловлено нормами действующего законодательства. В частности, Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства уменьшение размера штрафа не меньше, чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным Налогового кодексом. На практике же судами нередко выносятся решения о снижении суммы штрафов, подлежащей уплате, в 100 и более раз. Невысокий уровень взыскания пеней в определенной мере обусловлен нормой статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающей уплату пеней одновременно с уплатой налога и сбора, а в случаях, когда за плательщиком числится недоимка, прежде всего погашается недоимка, а затем пеня, что в условиях повсеместного нарушения сроков уплаты текущих платежей приводит к накоплению объемов неуплаченных пеней, которые впоследствии либо замораживаются на неопределенный срок, либо их размер значительно снижается. Это позволяет недобросовестным налогоплательщикам практически уходить от материальной ответственности за несвоевременную уплату налогов. Между тем, задолженность по уплате налоговых и других платежей в бюджет по существу является кредитованием налогоплательщика со стороны государства на возмездной основе, а в соответствии со статьей 319 Гражданского кодекса Российской Федерации при недостаточности средств для исполнения денежного обязательства полностью, в первую очередь погашаются проценты, а в оставшейся части - основная сумма долга. 

3. Наиболее значительные суммы в бюджет дополнительно начисляются по результатам проверок организаций-экспортеров, предъявивших значительные суммы возмещения НДС, организаций, осуществляющих добычу, переработку, транспортировку и реализацию нефти, нефтепродуктов и газа на внутренний рынок и экспорт, экспортеров сырьевых и топливно-энергетических ресурсов, организаций, занимающихся добычей, производством, использованием и обращением драгоценных металлов и драгоценных камней.

4. Несмотря на то, что в целом по Министерству процент результативных выездных налоговых проверок в 2002 году по сравнению с 2001 годом возрос на 4 процентных пункта, а в I полугодии 2003 года по сравнению с тем же периодом предшествующего года - на 5,5 пункта, практически каждая вторая из них завершается без каких-либо доначислений. Это свидетельствует о недостатках в выборе налогоплательщиков для проведения налоговых проверок и уровне самих проверок.

5. Налоговыми органами еще не в полной мере используются возможности камеральных налоговых проверок как одной из основных форм предварительного анализа при отборе налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок, ими недостаточно применяется предоставленное Налоговым кодексом Российской Федерации право истребования у налогоплательщиков дополнительных сведений, получению объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления налогов. Вместе с тем, указанными проверками могут быть охвачены все 100 % налогоплательщиков, представивших налоговую отчетность в налоговые органы, в то время как выездными налоговыми проверками ежегодно охватываются не более 12,4 % налогоплательщиков. В 2002 году проведено 22450 тыс. камеральных проверок, в I полугодии 2003 года – 16247 тыс. таких проверок. Удельный вес дополнительных начислений по результатам камеральных налоговых проверок в 2002 году составил 69 % от всех налоговых проверок, а без учета пеней начисленных по карточкам лицевых счетов - 38,5 %, в I полугодии 2003 года - соответственно 62,1 % и 49,4 процента.

6. К нарушителям налоговой дисциплины принимались предусмотренные действующим законодательством меры воздействия. В 2002 году более 185 тыс. должностных лиц организаций и 95 тыс. индивидуальных предпринимателей привлечены к административной ответственности, им предъявлены штрафы на общую сумму 150,2 млн. рублей, из которых взыскано в бюджет 96,1 млн. рублей (64 %). Операции по счетам налогоплательщиков приостанавливались 407,8 тыс. раз. В I полугодии 2003 года направлены в судебные органы 94,1 тыс. протоколов о привлечении должностных лиц организаций к административной ответственности, из них по решению судебных органов привлечены 40,7 тыс. (43,3 %), к которым предъявлены штрафные санкции в сумме 85,3 млн. рублей, (сумма поступивших в бюджет штрафных санкций отчетностью не предусмотрена), в 235 тыс. случаях приостанавливались операции в финансово-кредитных организациях.

7. Не во всех территориальных налоговых органах сотрудники в должной мере владеют методикой проведения налоговых проверок и недостаточно внимания уделяют качеству приемки налоговых деклараций. В 2002 году и I полугодии 2003 года территориальными управлениями МНС России в ходе внутреннего контроля проведено 749 проверок нижестоящих налоговых инспекций, нарушения выявлены во всех проверенных инспекциях. Проверками (перепроверками) дополнительно начислено платежей в бюджеты всех уровней, с учетом налоговых санкций и пеней 2,9 млрд. рублей. 170 В свою очередь, за тот же период проверками, проведенными аппаратом МНС России в территориальных управлениях, выявлены нарушения на сумму 6,6 млрд. рублей, а общая сумма дополнительно начисленных платежей составила 9 млрд. рублей.

8. Территориальными налоговыми органами из-за недостаточной квалификации и отсутствия должностной ответственности ряда работников допускаются нарушения налогового законодательства (в определении налогооблагаемой базы, применении ставок налога и установленных законом льгот, в проведении и оформлении результатов проверок). Вследствие этого налогоплательщики обращаются с претензиями и жалобами в вышестоящие налоговые органы, направляют иски в суды, и в результате удовлетворяется более трети рассмотренных жалоб и практически две трети заявленных судебных исков. В 2002 году вышестоящими налоговыми органами рассмотрено 8270 жалоб налогоплательщиков на действия налоговых инспекций, из которых полностью или частично удовлетворены 2920 жалоб (35,3 %). За тот же период судами рассмотрено 22938 исков налогоплательщиков к налоговым инспекциям, полностью или частично удовлетворено 16817 исков (73,3 %). В I полугодии 2003 года рассмотрено 4702 жалобы и 17444 иска, из которых полностью или частично удовлетворены 1757 жалоб (37,4 %) и 13100 исков (75,1 процента). Сумма уменьшенных платежей по видам налогов и (сборов) с учетом налоговых санкций и пеней, связанных с удовлетворением жалоб и исков (претензий) налогоплательщиков составила в 2002 году 39642 млн. рублей, в I полугодии 2003 года - 4419 млн. рублей. Это составило, соответственно, 36,7 % и 9,1 % к общей сумме дополнительно начисленных в эти периоды налоговых платежей с учетом налоговых санкций и пеней. Вместе с тем, в ряде случаев обращения налогоплательщиков в суды, отмена и приостановление судами взысканий, предъявленных налоговыми органами обусловлены несовершенством законодательной и иной нормативной правовой базы, наличием большого количества правовых коллизий и, как следствие, различием в толковании норм со стороны исполнительной и судебной власти.