Проверка в территориальных налоговых органах и организациях вопросов развития налоговой базы, полноты и своевременности поступления акцизов по подакцизным нефтепродуктам в 2002 году и за 9 месяцев 2003 года

Выводы

1. Материалы проверки свидетельствуют, что внесенные Федеральным законом от 24 июля 2002 года № 110-ФЗ изменения в формирование источников дорожных фондов и механизм исчисления и уплаты акцизов на нефтепродукты не обеспечили в большинстве субъектов Российской Федерации компенсацию выпадающих источников финансирования дорожных фондов. Так, за 8 месяцев 2003 года поступления акцизов на нефтепродукты в консолидированный бюджет Краснодарского края составили 450,9 млн. рублей, или 18,3 % соответствующих доходов, утвержденных законом о бюджете региона, в Ярославской области поступления составили 266,6 млн. рублей, или 60 процентов. При этом выпадающие доходы, связанные с отменой только налога на пользователей автомобильных дорог, составили 614,0 млн. рублей и 345,0 млн. рублей, соответственно. Вместе с тем, на долю только 5 субъектов Российской Федерации (г. Москва, Республика Башкортостан, Омская область, Республика Мордовия, Республика Татарстан) за 8 месяцев 2003 года приходится почти 50 % общей суммы акцизов на нефтепродукты, уплаченных в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации.

2.В значительной степени сложившаяся ситуация связана с тем, что действующий порядок определил в качестве плательщиков акцизов на нефтепродукты организации и лица, имеющие свидетельства, однако, законодательно не предусмотрена обязательность их получения. В этих условиях нефтяные компании имеют возможность самостоятельно,
34
без учета места конечного потребления нефтепродуктов, определять регионы, в которых их структуры и зависимые организации получают свидетельства и уплачивают акцизы. Выбор региона, как правило, определяется местом регистрации нефтяной компании или налоговыми и иными преференциями, оказываемыми ей администрацией субъекта Российской Федерации. Так, в г. Москве расположено большинство головных структур нефтяных компаний, поэтому за 8 месяцев текущего года начислено акцизов на нефтепродукты в консолидированный бюджет Российской Федерации 8,3 млрд. рублей, или 16,1 % общего объема начисления акцизов на нефтепродукты. В Республике Мордовия начислено 2,4 млрд. рублей, или 4,6 %, что обусловлено предоставлением льгот по налогам, зачисляемым в региональный бюджет. В то же время в Краснодарском крае зависимые организации ОАО “НК “Роснефть”, получившие свидетельства, уплачивали акцизы на нефтепродукты только 4 месяца. После аннулирования свидетельств организации перестали являться плательщиками акцизов. В результате потери консолидированного бюджета края в 2003 году, по экспертной оценке, составят 680 млн. рублей.

3. Большинство субъектов Российской Федерации оказалось не подготовленным к переходу на новую систему исчисления и уплаты акцизов на нефтепродукты и не смогло с достаточной степенью вероятности прогнозировать поступление доходов от уплаты акцизов на нефтепродукты. Методика расчета налоговой базы, учитывающая внесенные в законодательство изменения, Минфином России и МНС России субъектам Российской Федерации не доводилась. Предоставленные МНС России рекомендации для прогнозирования поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет и консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации фактически являются констатацию положений главы 22 Налогового кодекса Российской Федерации, а формы расчета не позволяли определить величину налоговой базы. В этой связи прогнозы по поступлению акцизов на нефтепродукты, основанные на существующей в регионе налоговой базе, рассчитанные органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и Управлениями МНС России значительно различаются. При этом в проверенных регионах МНС России корректировало задания по мобилизации акцизов на нефтепродукты под фактические объемы поступлений.

4.Более 30 субъектов Российской Федерации, а некоторые из них неоднократно, обращались в Правительство Российской Федерации с предложениями о внесении изменений в действующее налоговое законодательство в части уплаты акцизов на нефтепродукты, но аргументированных ответов не получили. Практически Правительство Российской Федерации отказалось вносить изменения в действующее налоговое законодательство.

5. Материалы проверки свидетельствуют о неработоспособности введенного с 1 января 2003 года механизма взимания акцизов, что обусловлено многократным расширением круга плательщиков акцизов, значительным увеличением документооборота и усложнением налогового администрирования. По состоянию на 1 октября 2003 года число плательщиков акцизов возросло с 70 до 2100, при этом 6970 лиц имеют право на получение свидетельства, а число лиц, совершающих операции с нефтепродуктами, достигает 12930. Реестры, являющиеся основанием для получения налоговых вычетов, содержат 300 и более счетов-фактур. Ежемесячные декларации по акцизам на нефтепродукты с приложениями составляют 200-250 листов.

6. В ходе проверки установлено, что введение нулевой ставки акцизов на прямогонный бензин не достигло цели усиления контроля за его оборотом. Организации-производители не всегда отражают движение прямогонного бензина в своих налоговых декларациях по акцизам, следовательно, налоговые органы не располагают информацией о его обороте. Установлены факты отгрузка прямогонного бензина на АЗС.

7. В ЗАО “Краснодарэконефть”, имеющем свидетельство, установлен факт двойного налогообложения, связанный с приобретением нефтепродуктов у поставщиков, не имеющих свидетельства. В этом случае, согласно действующему законодательству, акцизы начисляются и уплачиваются на объем оприходованных нефтепродуктов, в цену которых уже включен акциз. Таким образом, действующий порядок исчисления и уплаты акцизов на нефтепродукты содержит коренные недостатки и подлежит радикальному изменению.