Проверка в территориальных налоговых органах и в организациях вопросов развития налоговой базы, полноты и своевременности поступления акцизов на табачные изделия в 2002 году и за 9 месяцев 2003 года

Выводы

1. В 2002 году в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации поступило 11695,4 млн. рублей акцизов на табачные изделия, кроме того, 2248,0 млн. рублей - в 2003 году по расчетам за 2002 год. Рост поступления акцизов на табачные изделия в 2002 году опережал рост ставки акциза. В 2003 году объем поступления акцизов на табачные изделия в федеральный бюджет составил 15948,4 млн. рублей, что на 2081,8 млн. рублей, или на 11,5 % меньше скорректированных бюджетных назначений по данному виду акцизов. Первоначально предусмотренное Федеральным законом “О федеральном бюджете на 2003 год” задание недовыполнено на 4332,1 млн. рублей, или на 21,4 процента. Фактическая акцизная нагрузка на табачные изделия из-за снижения средних отпускных цен и ассортиментных сдвигов в сопоставимых условиях возросла на 55,8 %, тогда как в расчетах бюджета на 2003 год было принято увеличение налоговой нагрузки в среднем на 70 процентов. МНС России методика расчета задания по мобилизации акцизов на табачные изделия в федеральный бюджет в 2003 году до территориальных налоговых органов не доводилась.

2. Проверенными организациями за 9 месяцев 2003 года в консолидированный бюджет Российской Федерации, включая платежи по расчетам за 2002 год, уплачено акцизов на табачные изделия в сумме 6278,5 млн. рублей, что на 67 % больше, чем за соответствующий период 2002 года. Уплаченная этими организациями сумма акцизов составляет 48,1 % от общих поступлений в бюджетную систему России акцизов на табачные изделия. Организациями, дополнительно включенными в перечень объектов проверки, за 9 месяцев 2003 года начислено акцизов на табачные изделия в сумме 3575,7 млн. рублей (155,4 % к аналогичному периоду 2002 года).

3. Объем реализованных табачных изделий в натуральном выражении, являющийся налоговой базой для исчисления акцизов на табачные изделия по специфической налоговой ставке, по 4 проверенным организациям в январе-сентябре 2003 года уменьшился на 1,8 % по сравнению с соответствующим периодом 2002 года. При этом на ЗАО “Филип Моррис Ижора” указанный показатель увеличился на 23,5 %, на ЗАО “Лиггетт-Дукат” - на 0,8 процента. Объем реализации ОАО “БАТ-Ява” и ОАО “Донской табак” уменьшился, соответственно, на 0,4 и 34 процента. Стоимость реализованных табачных изделий (без акциза и НДС), являющаяся налоговой базой для исчисления суммы акцизов по адвалорной налоговой ставке, за 9 месяцев 2003 года по сравнению с 9 месяцами 2002 года увеличилась только у ЗАО “Филип Моррис Ижора” на 25,7 процента. На ОАО “БАТ-Ява”, ОАО “Донской табак” и ЗАО “Лиггетт-Дукат” наблюдалось снижение, соответственно, на 12,1 %, 30,9 % и 14,7 процента. Согласно данным, представленным 3 предприятиями, дополнительно включенными в перечень объектов проверки, объем реализации в натуральном выражении увеличился на ЗАО “БАТ-СПб” на 16,6 %, на ОАО “Филип Моррис Кубань” - на 0,7 %, на ООО “Петро” объем реализации снизился на 13,6 процента. Налоговая база для исчисления акциза по адвалорной составляющей увеличилась у ЗАО “БАТ-СПб” на 27 %, у ОАО “Филип Моррис Кубань” - на 0,6 %, у ООО “Петро” уменьшилась на 36,9 процента.

4. В ходе проверки установлено, что ЗАО “Лиггетт-Дукат”, отражая в счетах-фактурах предъявляемую к оплате стоимость табачных изделий в долларах США, проводило расчеты в рублях по курсу Банка России на день оплаты. В то же время учетной политикой организации и условиями договора поставки предусмотрено осуществление оплаты по курсу на день отгрузки. Возникающие суммовые разницы (29,5 млн. рублей) в условиях снижения курса доллара привели к занижению суммы акцизов на табачные изделия, исчисленной по адвалорной ставке на 1,5 млн. рублей.

5. Определение даты реализации подакцизных табачных изделий по отгрузке позволяет минимизировать налоговую нагрузку за счет увеличения объемов реализации в конце года и начисления акцизов на эти объемы по более низким налоговым ставкам по сравнению со ставками, вводимыми со следующего календарного года. Отгрузка табачных изделий в последние дни декабря 2002 года в объемах, существенно превышающих среднемесячные, позволила ОАО “БАТ-Ява” и ЗАО “Филип Моррис Ижора” начислить на эти объемы акцизы по действующей ставке 2002 года, которая значительно ниже налоговой ставки, установленной на 2003 год. В целом по Российской Федерации по табачной продукции, отгруженной за 1,5 последних месяца 2002 года поступило в доходы бюджета акцизов в сумме 2263,4 млн. рублей, что составляет 20 % от всей суммы акциза, уплаченной в 2002 году.

6. Каждая проверенная организация-производитель табачных изделий осуществляет реализацию своей продукции на внутренний рынок практически через единственного оптового покупателя, который является в ряде случаев аффилированным лицом.

7. С введением комбинированной налоговой ставки акцизов на табачные изделия у производителей появилась возможность уменьшать налоговую базу для исчисления суммы акцизов по адвалорной ставке и налогу на прибыль за счет снижения отпускных цен (без НДС и акциза) на табачную продукцию. Только за счет сохранения средней отпускной цены на уровне 2002 года в федеральный бюджет дополнительно могло бы поступить акцизов, исчисленных по адвалорной ставке, от ОАО “БАТ-Ява” в сумме 20,25 млн. рублей, от ЗАО “Лиггетт-Дукат” - 49,19 млн. рублей.

8. Существенно снизилось производство сигарет без фильтра, по которым произошло наибольшее увеличение налоговой нагрузки. Проводимая акцизная политика способствует их вытеснению с рынка. Высвобождаемый сегмент рынка занимают дешевые сигареты с фильтром, по которым наблюдается наибольший рост объемов производства и реализации. Одновременно при увеличении объемов реализации дешевых сигарет с фильтром в натуральном выражении средние отпускные цены на них снижаются. ОАО “БАТ-Ява” при увеличении объема реализации дешевых сигарет “Ява” и “Альянс” на 4604,7 млн. штук одновременно уменьшило объем реализации среднеценовых сигарет “Ява Золотая” на 4655,5 млн. штук. ЗАО “Лиггетт-Дукат” увеличило объем реализации дешевых сигарет с фильтром “Тройка” на 2471,7 млн. штук, к категории дешевых сигарет за счет значительного снижения отпускных цен можно также отнести сигареты “LD”. При этом ЗАО “Лиггетт-Дукат” объясняет проводимую ценовую политику увеличением доли выпускаемых им сигарет на российском табачном рынке. Введение комбинированной налоговой ставки позволяет минимизировать акцизную нагрузку также за счет ассортиментных сдвигов в сторону увеличения выпуска сигарет более низкого ценового сегмента.

9. По всем проверенным предприятиям, кроме ОАО “БАТ-Ява”, за 9 месяцев 2003 года по сравнению с аналогичным периодом прошлого года произошло снижение затрат на закупку табачного сырья. Затраты ОАО “БАТ-Ява” на табачное сырье в расчете на 1000 штук увеличились на 2,8 % и составили 99,7 рубля при снижении закупочной цены табака на 16,7 процента.

10. В целях совершенствования порядка исчисления и уплаты акцизов на табачные изделия ОАО “БАТ-Ява” предлагает сохранить комбинированные ставки акциза и через 2-3 года перейти к исчислению адвалорной ставки в порядке, принятом в странах ЕС, от розничных цен, рекомендуемых производителем. ОАО “Донской табак”, выступая за сохранение комбинированной ставки, считает целесообразным увеличить адвалорную ставку первоначально до 10 %, в дальнейшем до 15 % от отпускной цены на сигареты и для расчета отпускных цен установить минимальный уровень рентабельности 20 процентов. ЗАО “Лиггетт-Дукат” считает целесообразным в условиях действия межгосударственного стандарта на сигареты сохранение комбинированной налоговой ставки с постепенным переносом основной налоговой нагрузки на адвалорную ставку при фиксированном уровне специфической. Комбинированная ставка способствует, по их мнению, более равномерному распределению налоговой нагрузки на производителей сигарет разных ценовых категорий, позволяет обеспечить государству стабильные поступления в бюджет за счет специфической ставки и дополнительные - за счет адвалорной. ЗАО “Филип Моррис Ижора” считает более эффективной ранее действующую систему взимания акцизов на табачные изделия по специфической ставке как менее зависимую от состояния рынка и являющуюся более надежным источником доходов бюджета. Из налоговых органов предложения по совершенствованию акцизной политики высказаны только инспекций МНС России по Ломоносовскому району Ленинградской области, которая считает, что в целях повышения эффективности работы налоговых органов по контролю за полнотой и своевременностью поступления в бюджет акцизов на табачные изделия целесообразно сохранить только специфическую ставку акциза, а также установить единый срок уплаты акцизов по аналогии со сроком уплаты НДС.