Проверка вопросов развития налоговой базы, полноты и своевременности поступления акцизов на табачные изделия в Министерстве финансов Российской Федерации, организациях-производителях табачных изделий в Волгоградской и Ярославской областях, а также вопросов развития налоговой базы, полноты и своевременности поступления налоговых платежей в организации, производящей закупку и реализацию табачных изделий (г. Москва), в 2003 году и истекшем периоде 2004 года

Выводы

1. Минфин России в ходе проверки не представил соответствующие расчеты по переходу с 1 января 2003 на комбинированную ставку взимания акцизов на табачные изделия, что свидетельствует о введении смешанной системы акцизного налогообложения без должного экономического обоснования.

2. Расчеты поступления акцизов в федеральный бюджет в 2003-2004 годах Минфином России составлялись без должного учета влияния изменения порядка взимания акцизов. Так, в 2003 году не было учтено, что акцизы по расчетам за 2002 год в полном объеме зачисляются в бюджеты субъектов Российской Федерации, не была также учтена тенденция изменения средних отпускных цен предприятиями-производителями табачных изделий в связи с введением адвалорной составляющей ставки акциза и изменение структуры выпускаемой продукции.

3. В результате в 2003 году в федеральный бюджет поступили акцизы на табачные изделия в сумме 15948,4 млн. рублей, что меньше уточненных объемов на 2081,8 млн. рублей, или на 11,5 процента. Первоначально предусмотренное Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2003 год» задание недовыполнено на 4332,1 млн. рублей, или на 21,4 процента. Утвержденный Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2004 год» объем поступления акцизов на табачные изделия в сумме 23944,7 млн. рублей, согласно расчетам Минфина России, уменьшен Федеральным законом от 10 ноября 2004 года № 136-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2004 год» и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации» на 584,7 млн. рублей и составил 23360,0 млн. рублей, или 97,6% от первоначально утвержденного объема. По оперативным данным ФНС России, в федеральный бюджет в 2004 году поступили акцизы на табачные изделия в сумме 23246,3 млн. рублей, что составляет 99,5% от уменьшенного задания.

4. Одной из основных причин невыполнения бюджетных назначений по поступлению акцизов на табачные изделия в 2003 году явилось снижение отпускных цен против уровня, заложенного в расчетах бюджета на 2003 год. По оценке Всероссийского научно-исследовательского конъюнктурного института (ВНИКИ) в 2002 году до перехода на смешанную систему взимания акцизов средняя отпускная цена за 1000 штук сигарет составляла по сигаретам с фильтром 291 рубль, без фильтра - 81 рубль. При расчете поступлений акцизов на 2003 год Минфином России учтена средняя отпускная цена по сигаретам с фильтром 312,5 рубля за 1000 штук, сигаретам без фильтра - 80,5 рубля. Фактическая цена в этом году по сигаретам с фильтром составила 172,0 рубля, или 55,0% к прогнозируемой цене и 59,1% от фактической цены 2002 года, сигаретам без фильтра - соответственно, 73,5 рубля, или 91,3% и 99,4 процента. В результате этого в 2003 году в федеральный бюджет недопоступило акцизов на табачные изделия около 2 млрд. рублей.

5. При этом при расчете поступлений акцизов на 2004 год Минфином России не учтены изменения структуры объемов реализации сигарет с фильтром и без фильтра, произошедшие в 2003 году, при которых реализация сигарет с фильтром превысила прогнозные показатели 2003 года на 5,2%, а сигарет без фильтра реализовано меньше прогнозной оценки на 19,9 процента. Однако в расчетах на 2004 год на сигареты с фильтром, имеющие более высокую ставку акциза, предусмотрено снижение объемов реализации на 2,7%, а на сигареты без фильтра, с более низкой ставкой акциза - превышение на 6,2 процента.

6. Проверкой установлено, что табачные фабрики осуществляют реализацию своей продукции на внутренний рынок через единственного оптового покупателя, являющегося аффилированным лицом. Указанная схема реализации позволяет, используя трансфертное ценообразование, снижать отпускные цены (без акциза и НДС) и налоговую базу для исчисления акцизов по адвалорной составляющей ставки акциза. Так, ЗАО «Балканская звезда» в 2003 году цены на табачные изделия (с учетом акцизов и НДС) на сигареты с фильтром были снижены на 2,6-5,3%, сигареты без фильтра - 1,8-4,4%; за 9 месяцев 2004 года по сравнению с началом 2003 года снижение по сигаретам с фильтром составило 2,6-5,3%, без фильтра - 1,6-4,3 процента.

7. Объемы продукции, отгружаемой табачными фабриками в конце года, значительно превышают среднемесячный уровень отгрузки. Так, ООО «Табачная фабрика Реемтсма-Волга» за последние 5 рабочих дней декабря 2002 года отгрузило 20,8% месячной или 2,9% годовой отгрузки, в 2003 году - 41,9% и 5,6%, соответственно. В ЗАО «Балканская звезда» отгрузка отдельных марок сигарет в последней декаде декабря 2003 года составила 79,0-97% от объема отгрузки за месяц. Табачными фабриками ЗАО «Филип Моррис Ижора» и ОАО «Филип Моррис Кубань» поставлено ООО «Филип Моррис Сэйлз энд Маркетинг» 29-30 декабря 2003 года 12482,4 млн. штук сигарет, или 15,7% годовой закупки. Отгрузка табачной продукции в конце года в значительных объемах позволила указанным табачным фабрикам начислить на них акцизы по ставкам более низким, чем ставки, установленные на следующий год, и тем самым уменьшить налоговые платежи в бюджет. В связи с этим целесообразно внести в Налоговый кодекс Российской Федерации изменения, предусматривающие уплату акцизов на табачные изделия не по отгрузке табачной продукции, а по поступлению выручки от реализации, но не позднее 45 дней от даты отгрузки.

8. Материалы проверки свидетельствуют о том, что в 2003 году средняя торговая наценка ООО «Филип Моррис Сэйлз энд Маркетинг» составила 14,5% (58,6 рубля), за 9 месяцев 2004 года - 16,7% (69,29 рубля), за аналогичный период прошлого года 15,8% (62,63 рубля).

9. В целях совершенствования действующей системы взимания акцизов на табачные изделия ООО «Табачная фабрика Реемтсма-Волга» и Компания Империал Тобакко-Реемтсма считают необходимым перейти к исчислению адвалорной составляющей ставки акциза от розничной цены, рекомендованной производителями табачных изделий, при этом ставка не должна превышать 10 процентов.