Тематическая проверка обеспечения правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налоговых и других обязательных платежей при пользовании недрами, другими природными ресурсами, а также экологических платежей в федеральный бюджет в Управлении Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Мурманской области, на предприятиях и в организациях, расположенных на территории Мурманской области, за 2002 год и истекший период 2003 года

Выводы

1. Изменения, произошедшие в законодательной базе, отрицательно повлияли на наполняемость федерального, регионального и местных бюджетов по Мурманской области, где отсутствуют нефтяные и газовые месторождения и их добыча. Доля платежей за пользование природными ресурсами в общей бюджетной массе по Мурманской области с введением налога на добычу полезных ископаемых снизилась с 7,6 % в 2001 году до 3,7 % в 2002 году. Сопоставление сумм начислений по платежам за пользование природными ресурсами за 2001 год и расчетных сумм платежей за пользование природными ресурсами за 2002 год на примере трех крупных добывающих предприятий Мурманской области показало, что потери бюджетов всех уровней при введении в действие 26 главы Налогового кодекса Российской Федерации составили (расчетно) 109 млн. рублей.

2. Практика применения таможенного режима переработки товаров на таможенной территории Российской Федерации не соответствует порядку процесса переработки, установленному в лицензиях, которым предусмотрено использование никелевого концентрата в качестве основного сырья. Фактически концентрат использовался Компанией как сульфидизатор к основному производству. Заявленные к вывозу продукты переработки в феврале 2003 года не могли быть изготовлены с использованием ввезенного для переработки концентрата, так как, согласно имеющимся документам, этот концентрат находился в производстве вплоть до 11 марта 2003 года. Таможенный кодекс Российской Федерации и «Положение о таможенном режиме переработки товаров на таможенной территории», регулирующие процесс переработки, позволяют использовать, наряду с зарубежным, и российское сырье. Поэтому фактически под видом продуктов переработки иностранного сырья бесплатно вывозится про дукция, произведенная с применением значительной доли российского основного сырья, на которую установлены экспортные пошлины. В целом в рамках применения таможенного режима переработки в 2001-2002 годах и I квартале 2003 года льготы по таможенным платежам составили 115,5 млн. рублей.

3. Положения главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации не делают этот законодательный акт документом прямого действия, для применения на практике он нуждается в принятии подзаконных актов с пояснениями и разъяснениями технологических, геологических и горных аспектов: - глава 26 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на добычу полезных ископаемых» содержит ряд положений, допускающих неоднозначный подход к исчислению налоговой базы и определению ее основополагающих элементов. Так, в зависимости от отнесения добытого ОАО «Кольская горно-металлургическая компания» полезного ископаемого к цветным металлам или многокомпонентным рудам, либо к компонентам многокомпонентной руды, изменяется методика формирования налоговой базы, а именно: количество добытого полезного ископаемого и его стоимость. При отнесении руд Компании к цветным металлам и исчислении НДПИ, исходя из расчетной стоимости этой руды, суммы налога за 2002 год будут ниже рассчитанного налога от стоимости компонентов руды в химически чистом виде на сумму порядка 660 млн. рублей; - ряд положений главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» законодательно устанавливает возможность организаций-недропользователей сводить к минимуму налоговую базу для расчета НДПИ. Так, в результате законодательно установленной прямой зависимости налоговой базы от разработанного самим предприятием стандарта на добытое полезное ископаемое, затраты по доведению отделенного от рудного массива сырья до установленного качества не влияют на налоговую базу по НДПИ. В связи с удаленностью подразделения, осуществляющего переработку добытого полезного ископаемого (пос. Заполярный), в ходе данной проверки не представилось возможным оценить объем снижения налоговой базы; - при исчислении налоговой базы по НДПИ ОАО «Кольская горно-металлургическая компания» не относило к прямым расходам по добыче полезного ископаемого затраты по доставке руды от места ее отделения от рудного массива до поверхностного склада, в то время как эта операция является составной частью технологического процесса по добыче руды на данном предприятии. В результате этого только за I квартал 2002 года занижение налоговой базы по НДПИ составило более 64 млн. рублей.

4. Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от 27 мая 2003 года № 21-1-05/42-у245 в адрес ОАО «Апатит» неправомерно сузило состав косвенных расходов, учитываемых при определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых. В результате занижения налоговой базы сумма налога на добычу полезных ископаемых оказалась неуплаченной на сумму 6 млн. рублей, в том числе в федеральный бюджет - 2,4 млн. рублей.

5. Несмотря на то, что, постановление Правительства Российской Федерации от 28 августа 1992 года № 632 признано Конституционным Судом действующим, порядок начисления платы за загрязнение окружающей среды на момент окончания проверки не действует. Министерством природных ресурсов Российской Федерации отменены базовые коэффициенты и нормативы платы за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду, размещение отходов и другие виды вредного воздействия. Правительством Российской Федерации не определены сроки, порядок и размеры внесения платы за загрязнение окружающей среды. Потери консолидированного бюджета за 2001-2002 годы и I квартал 2003 года по платежам за загрязнение окружающей среды по Мурманской области составили 480 млн. рублей (расчетно), в том числе в федеральный бюджет - 91,2 млн. рублей.

6. Планы совместных проверок Управления природных ресурсов по Мурманской области с налоговыми органами и органами Госгортехнадзора не составляются. За 2002 год и четыре месяца 2003 года не проведено ни одной совместной проверки на добывающих предприятиях области. Из проверенных в ходе проверки 22 лицензионных соглашений в восемь, по наиболее крупным добывающим предприятиям Мурманской области, не внесены изменения в условия платежей при пользовании недрами, вытекающие из главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации.

7. Переоформление Комитетом по природным ресурсам Мурманской области лицензий, лицензиедержателем которых являлось ОАО «ГМК «Печенганикель», на ОАО «Кольская ГМК» не имело под собой правовой основы и противоречило статье 17-1 Закона Российской Федерации от 3 марта 1995 года № 27-ФЗ, действовавшей на момент переоформления лицензий.

8.В нарушение условий лицензии на геологическое доизучение и добычу хромитовых руд ОАО «Кольская горно-металлургическая компания» был превышен объем опытно-промышленной добычи руды на 70 тыс. тонн, выручка от реализации которых составила порядка 13,6 млн. рублей. Правовые последствия за данное нарушение не возникли.