Выводы
1. Несмотря на принимаемые территориальными налоговыми органами меры, по состоянию на 1 января 2004 года 2,3 тыс. организаций, или 18,2% от состоявших на логовом учете на ту же дату, не представили отчетность о своей финансово-хозяйственной деятельности, а 0,6 тыс. организаций (5,2%) сдали так называемую «нулевую» отчетность. Суммарная задолженность, включая пени и налоговые санкции, числящаяся за указанными организациями на начало 2004 года, составила 317,8 млн. рублей. В то же время из 236 материалов, направленных в 2003 году налоговыми инспекциями в правоохранительные органы в отношении налогоплательщиков, не представляющих отчетность, их местонахождение установлено лишь в одном случае.
2. Номинальный рост доходов федерального бюджета в 2003 году, составивший 250,4 млн. рублей, или 110,9%, обеспечен за счет расширения налоговой базы, обусловленной ростом экономических показателей в основных доходообразующих отраслях, снижения уровня неденежных расчетов, укрепления платежной дисциплины, а также роста индекса потребительских цен (113,5% к уровню 2002 года). В то же время за счет изменений, внесенных в налоговое и бюджетное законодательство, поступления в федеральный бюджет сократились на 67,9 млн. рублей. В целом доля поступлений налоговых платежей в валовом региональном продукте снизилась с 19,9% в 2002 году до 18,8% в 2003 году, в том числе в федеральный бюджет - с 8,5% до 7,7 процента.
3. С принятием главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации субъекты малого предпринимательства получили ряд преимуществ при переходе на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности по сравнению с аналогичной системой налогообложения, действовавшей на основе Федерального закона от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ, утратившего силу с введением упомянутой главы Налогового кодекса Российской Федерации. В результате число налогоплательщиков, уплачивающих единый налог, увеличилось более чем в 4 раза, а их доля в общем количестве налогоплательщиков возросла с 2,2% до 8,9%. В 2003 году при сокращении начислений налоговых и других платежей на 1 плательщика в среднем на 36,7-60,4% поступления единого налога от этой категории налогоплательщиков возросли в 2,5 раза по сравнению с 2002 годом, из них в федеральный бюджет - в 2,4 раза.
4. Совокупная задолженность по налоговым платежам, налоговым санкциям и пеням в бюджеты всех уровней в течение 2003 года возросла на 56,6 млн. рублей (1,1%) и на 1 января 2004 года составила 5274,3 млн. рублей, из нее отсроченная (рассроченная) задолженность - 1582,4 млн. рублей. При этом реструктуризированные платежи составили 99,8% в общем объеме отсроченной задолженности. В 2003 году в погашение указанной задолженности организациями области перечислено в бюджеты всех уровней (с учетом процентов, начисленных на сумму этой задолженности) 139,5 млн. рублей, или 2,2% к общей сумме налоговых поступлений за этот период. В то же время в результате применения территориальными налоговыми органами предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации мер по принудительному взысканию налоговой задолженности в бюджетную систему перечислено 1241,7 млн. рублей, или 20,1% всех налоговых доходов, поступивших в 2003 году, а за весь период проведения реструктуризации (2000-2003 годы) эти показатели составили, соответственно, 510 млн. рублей (3%) и 4213,5 млн. рублей (22 процента). Не в полной мере достигнута одна из основных целей реструктуризации задолженности организаций - их финансовое оздоровление. Практически каждая вторая организация региона (258 организаций), реструктурировавшая свои долги, не смогла своевременно уплачивать текущие платежи и погашать отсроченную задолженность в соответствии с утвержденными графиками, в связи с чем решения о реструктуризации долгов этих организаций были отменены, а отсроченная задолженность предъявлена к взысканию. Проверкой, проведенной Счетной палатой, выявлены отдельные нарушения территориальными налоговыми органами порядка проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по обязательным платежам (ОАО «Костромахлеб»), которые устранены в период проведения настоящего контрольного мероприятия. Организации, которым в 2003 году на основании статьи 138 Федерального закона «О федеральном бюджете на 2002 год» и в соответствии с установленным МНС России порядком территориальными налоговыми органами была досрочно в полном объеме списана задолженность по уплате пеней и штрафов, не обеспечили своевременную и полную уплату текущих платежей.
5. Улучшилось на территории области состояние расчетов в банковской сфере при обслуживании налогового процесса. Проверками, проведенными территориальными налоговыми органами в 2003 году, а также проверками Счетной палаты, проведенными в период настоящего контрольного мероприятия в филиалах ОАО «Внешторгбанк» и АБ «Газпромбанк», несвоевременного исполнения кредитными организациями платежных документов клиентов и инкассовых поручений налоговых органов на перечисление платежей в бюджет и внебюджетные фонды из-за отсутствия средств на их корреспондентских счетах, не установлено. В результате проведенных территориальными налоговыми органами мероприятий сумма денежных средств, списанных с расчетных счетов организаций, осуществлявших в 1999-2000 годах платежи в бюджет через неплатежеспособные банки, но не зачисленных на счета по учету доходов бюджетов, снизилась на 26,3 млн. рублей (60%) и на 1 января 2004 года составила 17,5 млн. рублей, из них в ликвидированных банках - 14,7 млн. рублей.
6. При значительных дополнительно начисленных налоговыми органами в ходе контрольной работы платежах уровень их взыскания остается невысоким. В Костромской области в 2003 году по результатам выездных и камеральных налоговых проверок дополнительно начислено налогов и сборов с учетом налоговых санкций и пеней в объеме 835,7 млн. рублей, из которых взыскано только 272,3 млн. рублей (32,6%), а в целом по Российской Федерации доля взысканных платежей за тот же период составила всего 31,2 процента. Из 38 материалов налоговых инспекций, рассмотренных правоохранительными органами по состоянию на 1 января 2004 года, на сумму 274,5 млн. рублей лишь по 5 материалам на сумму 61,4 млн. рублей возбуждены уголовные дела. Основной причиной отказа в возбуждении уголовных дел явилось заключение правоохранительных органов об отсутствии в действиях должностных лиц и индивидуальных предпринимателей умысла, направленного на уклонение от уплаты налогов, и, как следствие, отсутствие состава преступления.
7. С учетом предложений Счетной палаты с введением порядка, в соответствии с которым распределение доходов от уплаты налогов, подлежащих межбюджетному регулированию, осуществляется не по отдельным налогоплательщикам, а в целом по территории, отменой права региональных и местных органов власти на предоставление преференций по федеральным налогам и сборам в части, подлежащей зачислению в их бюджеты, а также отменой уплаты доли земельных платежей в федеральный бюджет, практически отсутствуют объективные причины для несоблюдения законодательно установленных нормативов распределения указанных доходов между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации. Этот вывод подтверждает и настоящая проверка. Распределение федеральных регулирующих налогов и сборов, налоговых санкций и других доходов, подлежащих межбюджетному регулированию, между федеральным и региональным бюджетом осуществлялось Управлением федерального казначейства по Костромской области в соответствии с нормативами, установленными Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2003 год». Незначительные отклонения, составившие 1 тыс. рублей, или 0,00002% к общей сумме регулирующих доходов, обусловлены округлением данных казначейской отчетности, учитываемых в рублях и копейках, до целых тысяч, как это отражено в налоговой отчетности.
8. Территориальными контрольно-ревизионными органами не исполняется Положение о Контрольно-ревизионном управлении Министерства финансов Российской Федерации в субъекте Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 6 августа 1998 года № 888, в части проведения ревизий и тематических проверок поступления средств федерального бюджета (пункт 5б Положения). В Костромской области в 2003 году, а также в предшествующие годы такие проверки в территориальных казначейских и налоговых органах не проводились. Главным управлением Федерального казначейства Минфина России аналогичные проверки не проводились за весь период работы Управления федерального казначейства по Костромской области со дня его основания.
9. Погашение неурегулированной задолженности бюджета области перед федеральным бюджетом, сформировавшейся по состоянию на 1 января 2000 года в сумме 88,1 млн. рублей и уменьшенной на часть, составляющую 2% от суммы налоговых и неналоговых доходов консолидированного бюджета области, полученных в 1999 году (33,1 млн. рублей), осуществляется в соответствии с установленным графиком. В течение 2001-2003 годов такая задолженность урегулирована в сумме 33 млн. рублей в счет дотации на выравнивание среднего уровня бюджетной обеспеченности, выделенной области из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации.
10. По состоянию на 1 января 2004 года на балансе территориального Управления федерального казначейства числится просроченная задолженность по средствам, выданным из федерального бюджета организациям области на возвратной и платной основе, в объеме 77,8 млн. рублей. Эта задолженность сформировалась в 1994 году в результате невыполнения заемщиком - АООТ «Шарьядрев» - обязательств по погашению предоставленного ему кредита. Данная организация ликвидирована на основании определения Арбитражного суда Костромской области от 28 ноября 2003 года. В соответствии со статьей 126 Федерального закона «О федеральном бюджете на 2002 год» территориальным Управлением федерального казначейства 15 января 2004 года (исх. № 04-50/86) в Минфин России направлены документы на списание указанной задолженности. На период настоящей проверки решение о списании задолженности АООТ «Шарьядрев» Минфином России не было принято.
11. Отклонения в налоговом и бюджетном процессе в определенной мере обусловлены несовершенством законодательной базы, а также принятием МНС России и Минфином России нормативных актов, не соответствующих Налоговому и Бюджетному кодексам Российской Федерации либо с превышением предоставленных им полномочий.
11.1. В соответствии со статьей 9 Федерального закона «О федеральном бюджете на 2003 год» в регионах, являющихся получателями дотации на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации, все региональные и местные налоги и сборы, поступившие на их территории и являющиеся источником формирования доходов бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, должны зачисляться на счета территориальных органов федерального казначейства для дальнейшего их распределения между этими бюджетами. Вместе с тем аналогичная норма не установлена в отношении неналоговых платежей, являющихся источниками формирования доходов региональных и местных бюджетов в дотационных субъектах Российской Федерации, а положения статьи 49 данного Федерального закона, предусматривающие продолжение в 2003 году перевода таких регионов и муниципальных образований на кассовое обслуживание исполнения их бюджетов органами Федерального казначейства в соответствии с заключенными соглашениями в ряде случаев не исполняются. В частности, в Костромской области указанные соглашения не заключены администрациями области и 4 муниципальными образованиями (из 30). Между тем только в областной бюджет в 2003 году перечислено неналоговых платежей в сумме 61,8 млн. рублей, что составило 44% от всех неналоговых доходов, поступивших в этот бюджет за указанный период. При этом из 72 видов неналоговых платежей, поступивших в 2003 году на единый казначейский счет Управления федерального казначейства по Костромской области в объеме 531,8 млн. рублей, 16 видов таких платежей (22,2%) на сумму 177,9 млн. рублей (33,4%) составляют доходы, администраторы которых не определены и, соответственно, никем не контролируются.
11.2. Внесенные с учетом предложений Счетной палаты изменения в налоговое законодательство существенно ограничили, но не исключили возможность снижения размера налогов при постановке на налоговый учет в регионах с льготным налогообложением. Это обусловлено тем, что наряду с отменой всех льгот по налогу на прибыль в Налоговый кодекс Российской Федерации включена норма (статья 284), в соответствии с которой представительным органам власти субъектов Российской Федерации предоставлено право уменьшать ставку по этому налогу в части сумм, подлежащих зачислению в их бюджеты. Кроме того, сохраняется право регионов, в том числе получающих дотацию из федерального бюджета, на предоставление дополнительных, сверх установленных законодательством Российской Федерации, льгот по уплате региональных налогов. В Костромской области, являющейся дотационным регионом, областными и местными органами власти в 2003 году предоставлены дополнительные, сверх установленных законодательством Российской Федерации, льготы по уплате налогов и сборов, в объеме 51,4 млн. рублей, или 1,4% к общей сумме налоговых доходов, поступивших в этом периоде в консолидированный бюджет области. При этом дотация из федерального бюджета на выравнивание средней бюджетной обеспеченности, составила 1169,7 млн. рублей, или 32,2% всех налоговых доходов, поступивших в консолидированный бюджет области в 2003 году. На основании принятого Костромской областной Думой закона от 18 июля 2003 года № 136-ЗКО образована территория экономического развития (ТЭР «Нерехта») с особым режимом налогообложения, участникам которой предоставляются налоговые льготы по платежам в областной бюджет в виде снижения ставки налога на прибыль и освобождения от уплаты налога на имущество предприятий. Кроме того, предусмотрено предоставление им земельных участков для строительства складских, административных и иных зданий и сооружений, необходимых для осуществления экономической деятельности. Из 16 организаций, зарегистрированных в ТЭР в период с октября 2003 года по март 2004 года по единственному юридическому адресу, 15 организаций, занимающихся оптовой торговлей, либо операциями на рынке ценных бумаг, фактически осуществляют свою деятельность за пределами Костромской области, а 1 организация, расположенная непосредственно в этой области (в г. Нерехте) - ООО «Агентство «Нерехта», является посредником между этими организациями и местными органами власти. За указанный период от организаций, зарегистрированных в ТЭР «Нерехта», поступило в областной бюджет 190 тыс. рублей и в местный бюджет - 80,3 тыс. рублей, что составило, соответственно, 0,02% и 0,35% всех налоговых доходов, поступивших в эти бюджеты за тот же период.
11.3. При рассмотрении исков территориальных налоговых органов к налогоплательщикам о взыскании налоговых санкций (штрафов) суды руководствуются нормой статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающей уменьшение размера штрафа при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства, причем не меньше, чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса Российской Федерации. Арбитражный суд Костромской области при рассмотрении таких дел в ряде случаев уменьшал размер предъявленных штрафов в 10-13 раз. В результате при удовлетворении 95,7% всех предъявленных территориальными налоговыми органами исков к налогоплательщикам доля удовлетворенных исковых требований составила лишь 59,2 процента.
11.4. В соответствии с указаниями МНС России одним из условий возмещения налогоплательщикам налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, является уплата поставщиком в бюджет указанного налога, что не предусмотрено налоговым законодательством. Применение данной нормы приводит к обращениям налогоплательщиков в суды, причем в подавляющем большинстве случаев иски налогоплательщиков к территориальным налоговым органам судами удовлетворяются. В 2003 году в Костромской области судами удовлетворены 95,3% рассмотренных ими исков налогоплательщиков к территориальным налоговым органам о возмещении налога на добавленную стоимость, исчисленного по ставке 0 процентов, на сумму 99,4 млн. рублей. В то же время сумма удовлетворенных исковых требований налоговых инспекций к налогоплательщикам о признании таких сделок ничтожными за тот же период составила 2 тыс. рублей, или 0,08% от рассмотренных судами. При этом арбитражные суды при рассмотрении дел о возмещении налога на добавленную стоимость, исчисленного по ставке 0 процентов, исходят из того, что недобросовестность налогоплательщиков, заявляющих право на его возмещение с использованием схем ухода от налогообложения, подлежит доказательству в рамках уголовных процессов в отношении виновных должностных лиц.
11.5. Статьей 12 Федерального закона от 15 августа 1999 года № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации» установлено, что изменения в Федеральный закон «О бюджетной классификации Российской Федерации» вносятся одновременно с принятием законодательных актов о налогах и сборах и о федеральном бюджете. Статья 176 Налогового кодекса Российской Федерации, которой введено возмещение НДС, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, вступила в силу с 1 января 2001 года, а Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2003 год» принят 24 декабря 2002 года. Однако соответствующие изменения в Федеральный закон «О бюджетной классификации Российской Федерации» внесены только 6 мая 2003 года Федеральным законом № 53-ФЗ. В результате в Федеральном законе «О федеральном бюджете на 2003 год» (приложение 5) и, соответственно, в отчетности Федерального казначейства об исполнении федерального бюджета по коду бюджетной классификации 1020111 предусмотрено возмещение налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам материальных ресурсов, использованных при производстве экспортной продукции, в то время как по этому коду в 2003 году фактически учитывались суммы возмещения НДС, исчисленного по ставке 0 процентов. При этом Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, учитывающие упомянутые изменения по коду 1020111, утверждены приказом Минфина России от 11 декабря 2002 года № 127н, то есть за 5 месяцев до принятия соответствующего Федерального закона, в то время как в соответствии со статьей 11 Федерального закона «О бюджетной классификации Российской Федерации» Минфин России лишь издает указания о порядке применения бюджетной классификации, а не вносит в нее изменения.
11.6. В результате введенного МНС России порядка учета сумм возмещенного налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, значительная часть таких возмещений территориальными органами федерального казначейства не учитывается, в связи с чем искажаются отчетные данные об исполнении федерального бюджета. В Костромской области расхождения между данными казначейской и налоговой отчетности (соответственно, 145,3 и 266,6 млн. рублей) составили 121,3 млн. рублей. При этом сверки, проводимые территориальными органами Федерального казначейства с территориальными налоговыми органами, не выявляют указанные расхождения, так как в соответствии с указаниями МНС России в протоколах сверок суммы возмещенного НДС указываются не по данным налоговой отчетности, а без учета суммы зачетов, направленных в погашение задолженности по этому налогу, а также пеням и налоговым санкциям. Причины указанных расхождений, изложенные в письме МНС России от 11 мая 2004 года № САЭ-15-12/321, несостоятельны, поскольку применяемый МНС России порядок приводит к исключению из учета органами Федерального казначейства значительных сумм возмещенного НДС, исчисленного по ставке 0 процентов, и, соответственно, искажению отчета об исполнении федерального бюджета.
11.7. В соответствии с письмом МНС России от 12 мая 2003 года № АС-6-29/536 «О некоторых вопросах, касающихся урегулирования задолженности по обязательным платежам» проценты с сумм непогашенной реструктурированной задолженности не являются налоговыми платежами. Вместе с тем эти платежи учитываются по кодам бюджетной классификации доходов бюджетов Российской Федерации, предусматривающих зачисление налоговых платежей, что приводит к искажению отчетности об исполнении доходов федерального бюджета, а также консолидированного бюджета Российской Федерации. В частности, по Костромской области налоговые доходы федерального бюджета в 2003 году по этой причине завышены на 27,6 млн. рублей при одновременном занижении неналоговых доходов на ту же сумму, а в целом консолидированного бюджета Российской Федерации - на 3701,2 млн. рублей, соответственно.
11.8. Проверкой установлены отдельные нарушения требований статей 78 и 176 Налогового кодекса Российской Федерации при зачете излишне уплаченных и возмещенных сумм налогов и сборов на общую сумму 17,5 млн. рублей. Как показала проверка, территориальные налоговые органы руководствовались указаниями МНС России от 24 апреля 2002 года № ФС-6-10/530@, от 5 августа 2002 года № БГ-3-10/411 и от 24 января 2003 года № БГ-3-10/28, не соответствующими положениям этих статей Налогового кодекса Российской Федерации, на что Счетная палата неоднократно обращала внимание МНС России. МНС России во исполнение представлений Счетной палаты разработало и в мае 2003 года утвердило Методические рекомендации по порядку проведения зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей. В соответствии с указанными рекомендациями (пункт 1.7) зачет излишне уплаченных налогоплательщиком и излишне взысканных с налогоплательщика налоговых платежей производится в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который направлена излишне уплаченная или излишне взысканная сумма, что соответствует нормам налогового законодательства. При этом вышеупомянутые указания МНС России в части проведения зачетов не отменены. Однако после погашения всей имеющейся недоимки по налогам, в полном объеме зачисляемым в тот бюджет (внебюджетный фонд), в который направлена излишне уплаченная или излишне взысканная сумма, а также пеням по ним, территориальным на логовым органам рекомендовано направлять излишне уплаченные или излишне взысканные суммы в счет погашения имеющейся недоимки по регулирующим налогам, а затем пеням по ним (кроме единого социального налога). Вместе с тем регулирующие налоги являются источниками формирования доходов бюджетов разных уровней и распределяются между ними в соответствии с законодательно установленными нормативами. Таким образом, исполнение данной нормы приводит к нарушению бюджетного законодательства, а также требований статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, которой установлено, что зачет излишне уплаченной суммы налога допускается только в тот бюджет, в который эта сумма была направлена.
12. За последнее время принят пакет федеральных законов, направленных на укрепление доходной базы бюджетов всех уровней. Однако в ряде случаев законы не действуют, поскольку Правительство Российской Федерации не подготовило необходимые нормативные акты по вопросам, отнесенным к его компетенции, и без которых невозможно соблюдение всех требований принятых законов.
12.1. По состоянию на 1 января 2004 года в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» в области имелось законное основание к принудительной ликвидации в судебном порядке 1,8 тыс. организаций, или 14,7% от общего числа юридических лиц, состоявших на налоговом учете по состоянию на ту же дату. Однако Правительством Российской Федерации до настоящего времени не определены порядок и условия финансирования процедур банкротства в отношении отсутствующих должников, вследствие чего материалы налоговых органов по ликвидации организаций, нарушивших законодательство о государственной регистрации юридических лиц, территориальным органом ФСФО России практически не рассматриваются.
12.2. Каждая пятая проверка, проведенная территориальными налоговыми органами в 2003 году, выявила нарушения законодательства пользователями контрольно-кассовой техники и каждая четвертая проверка - нарушения порядка обращения в сфере услуг бланков строгого учета, приравненных к кассовым чекам. Вместе с тем принятый в целях совершенствования методов контроля за оборотом наличных денег и сокращения их неучтенного оборота, а также в связи с необходимостью снижения криминогенной ситуации Федеральный закон от 22 мая 2003 года № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», практически не действует, поскольку Правительство Российской Федерации не подготовило необходимые нормативные документы, в том числе порядок учета, хранения и уничтожения бланков строгого учета, без которых невозможно соблюдение всех требований закона.
12.3. Счетная палата проинформировала Правительство Российской Федерации о сложившейся ситуации с реализацией указанных Федеральных законов (исх. № 01-10/03-4 от 5 января 2004 года). По поручению Правительства Российской Федерации от 21 января 2004 года № КА-П13-534 федеральные органы исполнительной власти представили в Счетную палату информацию, в соответствии с которой: - Минэкономразвития России разработан проект постановления Правительства Российской Федерации «О порядке и условиях финансирования уполномоченными органами процедур банкротства в отношении отсутствующих должников» (информация Минэкономразвития России от 13 февраля 2004 года № 2757-АД/07); - МНС России подготовлены и согласовываются с заинтересованными ведомствами нормативные акты, необходимые для реализации Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (информация Минфина России от 3 марта 2004 года № 01-02-01/04-540); - МНС России готовится проект постановления Правительства Российской Федерации «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также об утверждении форм этих бланков, их учет, хранение и уничтожение» (информация МНС России от 9 марта 2004 года № АС-1-29/30).
- Социальные сети
- Eng
Счетная палата Российской Федерации
Все материалы сайта доступны по лицензии:
Creative Commons Attribution 4.0 International
Адрес