Выводы
1. Компания, применяя в своей деятельности “внутрикорпоративные” цены и закупая нефть у “дочерних” добывающих предприятий по ценам ниже рыночных, является высокодоходной. Использование Компанией “внутрикорпоративных” цен, применение различных форм расчетов с контрагентами и “дочерними” предприятиями позволяет ей регулировать и распределять материальные и денежные потоки, в том числе и для налогового льготирования, оказывая тем самым влияние на формирование налогооблагаемой базы, фактически минимизируя ее.
2. Применение Компанией “внутрикорпоративных” цен при соблюдении действовавших в проверяемом периоде норм, регулирующих исчисление налогов при пользовании недрами, негативно сказывалось на объеме исчисленных платежей, значительно снижая их. Так, доля налога за право пользования недрами, причитающаяся федеральному бюджету по названной причине только по ОАО “Роснефть-Пурнефтегаз” снижена в 2000 году с 711,0 млн. рублей до 149,0 млн. рублей, в 2001 году с 690,0 млн. рублей до 174,0 млн. рублей. Потери федерального бюджета за указанные периоды составили 1078,0 млн. рублей (расчетно), в аналогичных суммах и потери по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Федеральным законом от 8 августа 2001№ 126-03 “О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации” на 2002-2004 годы налог видоизменен, изменена также его налогооблагаемая база, но с 2005 года будут действовать нормы, предусмотренные главой 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, при применении которых, названные выше проблемы сохранятся.
3. Компания поставила администрации Ямало-Ненецкого автономного округа (ЯНАО) нефть в объеме 134 тыс. тонн по ценам значительно ниже рыночных. В качестве оплаты за поставленную нефть администрация (ЯНАО) предоставила налоговые освобождения ОАО “Роснефть-Пурнефтегаз” на общую сумму 160,0 млн. рублей, что является нарушением статьи 45 части первой Налогового кодекса Российской Федерации.
4. Передача Компанией в безвозмездное пользование основных производственных фондов представительству, открытому в ноябре 2000 года в Ямало-Ненецком автономном округе, на сумму 11829,0 млн. рублей, численность которого всего лишь два человека, при фактическом пользовании этими средствами ОАО “Роснефть-Пурнефтегаз” позволили Компании перераспределять сумму исчисленного налога на прибыль в пользу этого округа и в ущерб другим регионам. Только за 2000-2001 годы в бюджет Ямало-Ненецкого автономного округа Компанией было дополнительно начислено и внесено налога на прибыль 1263,0 млн. рублей.
5. Компания в 2001 году передала в безвозмездное пользование своим “дочерним” предприятиям основные средства на сумму 8301,1 млн. рублей. То же имело место и в 2000 году. Отсутствие в налоговом законодательстве в части налога на прибыль как до, так и после принятия 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации положения об обложении налогом операций по передаче в безвозмездное пользование основных средств позволило Компании в 2000-2001 годах не платить налог на прибыль. В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации с 2001 года объектом налогообложения по НДС признается стоимость оказанных услуг по безвозмездному пользованию основными средствами и налог на добавленную стоимость со стоимости оказанных услуг должен был составить 168,9 млн. рублей. Применение различных форм взаиморасчетов и зачетов с контрагентами, отсутствие документов на исчисление налога на добавленную стоимость со стоимости оказанных услуг по безвозмездному пользованию основными средствами без специальной налоговой проверки не позволило сделать однозначный вывод о полноте и правильности расчетов с бюджетом.
6. Законом Российской Федерации от 21 мая 1993 года № 5003-1 “О таможенном тарифе” предусмотрено, что порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, устанавливается Правительством Российской Федерации. Правительство Российской Федерации постановлением от 7 декабря 1996 года № 1461 “О Порядке определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации” утвердило порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации. Вместе с тем, в вышеназванном порядке не предусмотрено включение в таможенную стоимость расходов по транспортировке, перевалке, погрузке экспортируемых грузов, услуг по введению депрессорных присадок, улучшающих температурные свойства и стоимость самих реагентов. Вследствие этого в таможенную стоимость не были включены затраты на сумму 144,0 млн. долл. США, а выпадающая сумма дохода федерального бюджета составила более 13,0 млн. рублей.
7. В нарушение “Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года № 552, Компания неправомерно относила на издержки производства расходы по уплате процентов за банковский кредит на сумму 14,0 млн. рублей по приобретенным за счет кредитных ресурсов оборудованию и основным средствам, в результате потери федерального бюджета составили - 1,5 млн. рублей.
8. Предоставление Компанией необходимой документации на возмещение НДС по экспортируемой продукции, а также контроль за достоверностью и обоснованностью предоставленных документов со стороны Инспекции МНС России № 6 ЦАО г. Москвы осуществлялись с нарушением ст. 165 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
9. Инспекция МНС России № 6 ЦАО г. Москвы неудовлетворительно контролировала вопросы исчисления ОАО “НК “Роснефть” налога на прибыль, применения льгот, а также правильность исчисления и уплаты НДС с объема оказанных услуг по безвозмездной передаче основных производственных фондов.
10. В нарушение ст. 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации Инспекция МНС России № 6 по ЦАО г. Москвы в 2000-2001 годах необоснованно перечислила переплату по налогам из федерального бюджета в погашение недоимки по налоговым платежам, подлежащих зачислению в местный бюджет и внебюджетные фонды 445,3 млн. рублей.
11. Неправомерное принятие в налоговых декларациях по налогу на прибыль, заявленных Компанией льгот на содержание жилищного фонда, занизило налогооблагаемую базу в проверенном периоде на сумму 125,0 млн. рублей, потери федерального бюджета составили 13,8 млн. рублей.