Тематическая проверка в территориальных налоговых органах, на предприятиях и в организациях вопросов развития налоговой базы, полноты и своевременности поступления акцизов по подакцизным товарам (бензин автомобильный, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей) за 2000 год и соответствующий период 2001 года

Выводы

1. Наличие территорий с льготным налогообложением (ЗАТО, г. Байконур) позволило недобросовестным налогоплательщикам применить схему уклонения от уплаты налогов, в том числе акцизов на нефтепродукты, при которой нефтеперерабатывающие предприятия в течение 2000-2001 годов сдавали технологическое оборудование по производству подакцизных нефтепродуктов в аренду юридическим лицам, зарегистрированным исключительно в зонах льготного налогообложения. В результате только по проверенным предприятиям АО “НОРСИ” и ООО “ЛУКОЙЛ - ПНОС” потери федерального бюджета по акцизам в 2000 году составили 254,3 млн. рублей, в 2001 году - 2703,9 млн. рублей. Для принятия мер по выявленным в ходе проверки фактам уклонения от уплаты акцизов на нефтепродукты необходимо провести встречную проверку налоговой базы и своевременности уплаты акцизов на нефтепродукты в городе Байконуре (по месту регистрации ООО “ЛФЛ” - юридического лица, которое якобы осуществляло производство подакцизных нефтепродуктов на арендуемом у нефтеперерабатывающих заводов оборудовании).

2. МНС России в I квартале 2001 года при доведении до управлений МНС России по Нижегородской, Пермской и Рязанской областям заданий по мобилизации налоговых платежей в федеральный бюджет акцизы на нефтепродукты вообще не выделяло. В дальнейшем задания по акцизам на все нефтепродукты доводились одной цифрой, без выделения акцизов по каждому виду подакцизных нефтепродуктов. Доведение заданий по мобилизации налоговых платежей в федеральный бюджет на I квартал 2002 года осуществлялось по аналогичной схеме. До управлений МНС России по Нижегородской и Пермской областям на IV квартал 2001 года МНС России были доведены задания по акцизам на подакцизные нефтепродукты ниже, чем на II и III кварталы 2001 года. Это свидетельствует о том, что МНС России располагало информацией о применении АО “НОРСИ” и ООО “ЛУКОЙЛ ПНОС” схемы уклонения от уплаты акцизов и согласилось с тем, что акцизы на нефтепродукты не будут уплачиваться по месту производства. Более того, своим письмом от 5 декабря 2001 г. № 14-4-05/2844-4-АКС837 заместитель Министра МНС России В. И. Мишин отменил постановления УМНС России по Пермской области от 30 октября 2001 г. № 07-07/1/10 и от 31октября 2001 г. № 07-07/1/11 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

3. В нарушение статьи 17 Федерального закона от 25 сентября 1998 г. № 158-ФЗ “О лицензировании отдельных видов деятельности” АО “НОРСИ”, ООО “ЛУКОЙЛ ПНОС” и ОАО “РНПЗ” осуществляют  деятельность по переработке нефти, хранению нефти и продуктов ее переработки без лицензий. Пунктом 5 постановления Правительства Российской Федерации от 11 апреля 2000 г. № 326 Минтопэнерго России поручено разработать во II квартале 2000 года и представить в Правительство Российской Федерации положение о лицензировании деятельности по переработке нефти, однако до настоящего времени такое Положение не утверждено. В нарушение статьи 12 Федерального закона от 25 сентября 1998 г. № 158-ФЗ Минэнерго России не осуществляет контроль соблюдения АО “НОРСИ”, ООО “ЛУКОЙЛ - ПНОС” и ОАО “РНПЗ” положений о лицензировании конкретного вида деятельности (переработка нефти, хранение нефти и продуктов ее переработки).

4. По действующему налоговому законодательству вне сферы налогообложения оказались производимые в соответствии с техническими условиями бензины, которые могут использоваться как бензин автомобильный. При этом технические условия утверждаются самим производителем. Производство таких бензинов позволяет существенно снизить налоговую базу для исчисления акцизов на нефтепродукты. ОАО “РНПЗ” в течение 2000-2001 годов производились и реализовывались такие бензины как бензин для специальной техники, бензин прямогонный и бензин технологический марок А-1, А-2, А-3, которые по техническим условиям соответствуют бензину автомобильному марки А-76. Потери федерального бюджета при этом составили более 68 млн. рублей.

5. В нарушение пункта 6 статьи 198 Налогового кодекса Российской Федерации межрайонной инспекцией № 6 по Нижегородской области в качестве документов, подтверждающих фактическое поступление на счет российского поставщика в российском банке выручки от реализации подакцизных товаров иностранному контрагенту, принимались платежные документы, не отвечающие требованиям, предъявляемым пунктом 1.9.7. Приказа Банка России от 18 июня 1997 г. № 02-263 к платежным документам и выпискам банка. В результате предоставленное АО “НОРСИ” освобождение от уплаты акцизов на сумму 424,4 млн. рублей не подтверждено надлежащим образом оформленными платежными документами. МНС России не разработана инструкция, содержащая однозначные требования к оформлению документов, предъявляемых налогоплательщиками для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза при экспорте подакцизных нефтепродуктов. Это привело к тому, что межрайонной инспекцией МНС России № 6 по Нижегородской области принимались от АО “НОРСИ” документы, не позволяющие проследить прозрачность экспортных операций.

6. Нефтеперерабатывающие заводы-налогоплательщики акцизов, работающие на давальческом сырье, не являясь собственниками производимых нефтепродуктов и не осуществляющие их реализацию, оторваны от налоговой базы для исчисления акцизов на моторные масла, дата реализации которых определяется как день оплаты. С учетом специфики производства целесообразно внести изменения в пункт 1 статьи 195 Налогового кодекса Российской Федерации в части определения даты реализации моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей как дня отгрузки.

7. Несмотря на неоднократные обращения управлений МНС России по Нижегородской и Пермской областям в адрес управлений ФСНП России по Нижегородской и Пермской областям, до настоящего времени управлениями ФСНП России не приняты меры в отношении производителей подакцизных нефтепродуктов по фактам уклонения от уплаты акцизов.